Грешки в счетоводното отчитане на дълготрайните активи

Често се случва, че дълготрайните активи вече не са там, но те са отразени в счетоводството, или, обратно, организацията използва някаква операционна система от дълго време, но тя не се появява в документите. Какви са причините за такива грешки и какво трябва да се направи.

Защо възникват такива ситуации? На първо място, нарушение под формата на отчитане на липсващи дълготрайни активи в баланса се установява в организации, които извършват инвентаризация само „за показ“. Процесът на инвентаризация отнема много време и може да отнеме доста дълго време. За да спестят време, някои счетоводители го „оптимизират“ по следния начин: счетоводната програма издава списък на балансите на дълготрайните активи, а служителите, отговорни за инвентаризацията, не проверяват действителната наличност на имущество със счетоводни данни, а просто поставят подписите си под документите. С други думи, инвентаризацията се извършва от служителите на организацията формално, само "на хартия". С течение на времето, когато компанията реши да проведе „истинска“ инвентаризация, тогава се оказва, че всъщност някои обекти всъщност не са в баланса.

Друг широко разпространен случай, когато даден обект се е оттеглил от употреба на организация, но е вписан в баланса, е забравата на счетоводителя да отрази транзакциите за разпореждане. Особено често забравяне може да се открие при изпълнението на операции, свързани с отдаване под наем на имот, например в случай, когато фирма е наела стая и е направила неразделни подобрения на имота (например инсталира климатик, вентилация, инсталира противопожарна аларма или аларма и др.). Такива обекти се отчитат от наемателя като дълготрайни активи само до прекратяване на лизинговия договор. Освен това разходите за неразделни подобрения се компенсират от лизингодателя, акосъгласно условията на договора това е предвидено или се отнася за счетоводни цели към разходите на наемателя (сметка 91.2 „Други разходи”). Във всеки случай този обект се премахва от дълготрайните активи на организацията. След края на срока на лизинга, а понякога дори и предсрочно, наемателят се изнася, забравяйки да състави съответните документи за прехвърляне на неделими подобрения на лизингодателя, в резултат на което действително липсващите дълготрайни активи продължават да се записват в баланса на бившия наемател.

Глоби, глоби, санкции.

Може би някой ще има въпрос: какво е толкова ужасно във факта, че действително липсващият имот продължава да бъде регистриран в организацията? В края на краищата компания от такива дълготрайни активи безопасно плаща данък върху имуществото в бюджета, така че държавата не се обижда и данъчните власти няма да предявят никакви искове. Нека не се съгласим с това, защото при по-внимателно разглеждане проблемът изглежда много по-сериозен, отколкото изглежда на пръв поглед.

Съдиите потвърждават легитимността на допълнителния данък върху имуществото в случай, че имотът действително отговаря на всички признаци на дълготрайни активи в съответствие с параграф 4 от PBU 6/01.

Ако счетоводителят не знае, че организацията има несъществуващи дълготрайни активи в баланса си, тогава той продължава да начислява амортизация на тези дълготрайни активи. Като се има предвид, че повечето фирми водят счетоводни записи автоматично, с други думи, програмата автоматично изчислява амортизацията, може да се натрупа доста значителна сума незаконно начислена амортизация, преди да бъде открита грешка.

В тази връзка финансовите последици за компанията могат да бъдат както следва: загуба на средства под формата на данък върху имуществото, надценяване на разходите под формата на прекомерно начислена амортизация както в счетоводството, така и вданъчно счетоводство. Това води до факта, че отчитането ще бъде ненадеждно, което означава, че собствениците на организацията ще получат неверни данни, което в крайна сметка ще се отрази на подценяването на нетната им печалба, която биха могли да разпределят или получат под формата на дивиденти.

Освен това, тъй като амортизацията е надценена за данъчни цели, това води до подценяване на данъка върху дохода; но за това нарушение представители на данъчните власти вече могат да привлекат компанията към данъчна отговорност съгласно член 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като начислят допълнителен данък върху дохода и съответните санкции в съответствие с правилата на член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Как данъчният орган може да разкрие този факт, тъй като за това е необходимо да се види фактическата липса на имущество?

Въз основа на практиката можем да кажем, че фактът на липсата на имущество, вписано в баланса, като правило се открива от данъчните власти по време на данъчна ревизия на място, когато преглеждат инвентарните карти и не виждат съответното имущество. Особено често това нарушение се открива:

в малки компании, в които цялото имущество е „на видно място“;
в организации, които нямат голяма собственост (автомобили, недвижими имоти, домакински уреди и др.);
от организации на наематели, които правят капиталови инвестиции в наети съоръжения.

Когато инспекторите разкрият факта на липсата на имущество, те вземат обяснения от служителите на организацията като част от разпити (член 90 от Данъчния кодекс на Руската федерация), извършват проверка (член 92 от Данъчния кодекс на Руската федерация), съставят съответните протоколи и ... доказателствата за данъчно престъпление са готови.

Свойството обърнато

Сега нека се спрем на обратната ситуация, когато организацията действително притежава имота, но няма такъв в счетоводството.

Този проблем се среща най-често впредприятия, надарени с имущество от държавни и общински органи. Такива организации като правило включват държавни и общински предприятия или юридически лица от други организационни и правни форми, създадени на базата на такива държавни унитарни предприятия или общински унитарни предприятия в резултат на реорганизации и др.

В рисковата зона попадат и големите акционерни предприятия, получили имущество в резултат на приватизация.

Да предположим, че една организация получи сграда и я регистрира. И в тази сграда има помпена станция, която не е прехвърлена по документи, поради което не е отчетена своевременно. Когато дойде време за ремонт или реконструкция на такъв обект, счетоводителят е изправен пред проблема, че просто няма какво да се ремонтира или подобри в счетоводството - помпената станция не е взета предвид в баланса на компанията. Подобен проблем има и при продажбата на имот, когато по документи се окаже, че няма какво да се продава.

По-горе разгледахме още един случай (по-точно обратната ситуация, при която се появява незаписан имот). Това е свързано с липсата на документална регистрация на операцията за получаване на капиталови инвестиции (неразделни подобрения) от наемателя след изтичане на договора за наем или в случай на предсрочно прекратяване на такъв договор.

Къде да скрием излишното

Е, какво да направите, ако внезапно бъде открито неотчетено имущество?

Ако отчитането е ненадеждно, тогава собствениците ще получат неверни данни. Това ще се отрази в подценяването на техните печалби, които биха могли да разпределят или да получат под формата на дивиденти.

Обърнете внимание, че при проверка данъчните власти може да не използват инструкциите, дадени от Министерството на финансите, да не вземат предвид арбитражната практика, а да вървят по друг начин, начислявайки допълнителен данък върху имуществото затри години, като го обосновава със следните аргументи.

Организацията е длъжна да плаща законно установени данъци, включително данък върху имуществото. В съответствие с член 374 от Данъчния кодекс на България, обект на облагане с данък върху имуществото е движимо и недвижимо имущество, записано в баланса като дълготрайни активи по начина, установен за счетоводството (PBU 6/01). Следователно идентифицираният имот се признава като дълготраен актив, ако отговаря на следните изисквания на параграф 4 от PBU 6/01:

обектът е предназначен за използване при производството на продукти, при извършване на работа или предоставяне на услуги, за нуждите на управлението на организацията или за предоставяне от организацията срещу заплащане за временно притежаване и ползване или за временно ползване;
обектът е предназначен за продължителна употреба, т.е. период с продължителност над 12 месеца или нормален експлоатационен цикъл, ако той надвишава 12 месеца;
организацията не поема последваща препродажба на този обект;
обектът е в състояние да донесе икономически ползи (доход) на организацията в бъдеще.

Във връзка с гореизложеното данъчните власти могат да се опитат да докажат действителното използване на имущество чрез разпит на служители на организацията и да предявят компанията за извършване на данъчно нарушение. Съответно, ако през последните три години е извършена данъчна проверка и са намерени свидетели, потвърждаващи факта, че организацията е използвала имота, или ако по време на одита бъдат открити други доказателства, потвърждаващи факта, че имотът е бил използван през този период, тогава инспекторите могат да начислят допълнителен данък върху имуществото за последните три години.

Установяване на факта на съществуване и използване на собственост, неприети за счетоводство, представители на данъчния орган могат да извършват мерки за данъчен контрол, като правило, като част от одит на място.

Въз основа на гореизложеното можем да заключим: когато бъде открит имот, организацията трябва да вземе следното решение: или да преизчисли данъка върху имота (за периоди на използване на имота в рамките на три години, или да преизчисли само от началото на годината, в която е открит имотът, както е предписано от Министерството на финансите), или изобщо да не преизчислява данъка върху имота. Ако организацията реши да не преизчислява данъчната основа, тогава трябва да сте готови да защитите делото си в съда.

За да се избегнат данъчни рискове, може да се посъветва да се подходи по-сериозно към инвентаризацията, да се извърши своевременно действителното съпоставяне на имуществото със счетоводните данни и да не се ограничава до формалната („хартиена“) регистрация на резултатите от инвентаризацията. Когато правите капиталови инвестиции (неразделни подобрения) в нает имот, помнете необходимостта да го прехвърлите на лизингодателя в края на срока на лизинга или в случай на предсрочно прекратяване на договора за лизинг и отразете сделките по разпореждане и получаване на такъв имот.

Дмитрий Воронов, ръководител Управление на спорове и уреждане на разногласия с властите, ACG "Интерком-Одит"

Практическа енциклопедия на счетоводителя

Всички промени през 2019 г. вече са направени в бератора от експерти.В отговор на всеки въпрос имате всичко необходимо: точен алгоритъм от действия, подходящи примери от реалната счетоводна практика, публикации и примерни документи за попълване.