Как да изчислим MET въз основа на стойността на добития минерал
Данъчна основа за благородни метали и камъни
Изчислете данъчната основа за благородни метали, извлечени от първични (рудни), разсипни и техногенни находища, въз основа на цената на техните химически чисти елементи:
Определете количеството добити благородни метали и камъни, като вземете предвид особеностите, установени в параграфи 4 и 5 на член 339 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ако организацията не е имала сделки за продажба на химически чист метал през месеца, за който се изчислява MET, използвайте продажните цени в най-близкия предходен данъчен период при изчислението.
Тази процедура е предвидена в параграф 5 на член 340 от Данъчния кодекс на България и параграф 2 от подпараграф 8.7.1 на параграф 8.7 от Процедурата, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на България от 14 май 2015 г. № ММВ-7-3/197.
Пример за изчисляване на данъчната основа за благороден метал, извлечен от първични (рудни), разсипни и изкуствени находища
Alfa LLC се занимава с добив на злато от основно находище въз основа на лиценз.
В процеса на извличане организацията получава лигатурно злато, което изпраща в рафинерията. Полученото злато след пречистване "Алфа" реализира на слитъци.
1 кг сплав съдържа 200 г чисто злато.
Цената на скъпоценните камъни за изчисляване на MET е равна на прогнозната стойност, установена от Българския Гохран въз основа на резултатите от сортирането, първичната класификация и първичната оценка на камъните по време на извличането им. Това следва от параграф 6 на член 340 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграф 12 и параграф 9 от параграф 14 от Устава на Гохрана на България, одобрен със заповед на Министерството на финансите на България от 30 май 2011 г. № 196.
Цената на уникалните късчета метали и скъпоценни камъни се определя въз основа на продажната цена. При коетоДДС и разходите за доставка на самородките до получателя трябва да бъдат приспаднати от продажната цена. Това е посочено в параграф 2 от параграф 6 на член 340 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ситуация: как да изберем обект на данъчно облагане между многокомпонентна комплексна руда и полезни компоненти на многокомпонентна комплексна руда?
Ако резултатът от разработването на находището е руда, ТДПИ се изчислява от рудата, ако нейните полезни компоненти, тогава те ще бъдат обект на облагане с ТДПИ.
Ако една организация добива многокомпонентна комплексна руда, обект на данъчно облагане може да бъде:
- самата многокомпонентна комплексна руда (параграф 6, алинея 4, параграф 2, член 337 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- полезни компоненти на многокомпонентна комплексна руда (клауза 5, клауза 2, член 337 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Продуктите от минното дело и кариерите се признават като минерални ресурси за изчисляване на ТДПИ. Продуктите, получени по време на по-нататъшната обработка (обогатяване, техническо преобразуване) на даден минерал, не подлежат на данъчно облагане с ТДПИ. Това е посочено в член 337, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ако полезните рудни компоненти се изпращат за по-нататъшна обработка (обогатяване, технологично преразпределение) в рамките на организацията, тогава те ще бъдат обект на данъчно облагане. Ако резултатът от разработването на находището е директно руда (тя се изпраща за по-нататъшна обработка, например на трета организация), MET трябва да се изчисли от нейната стойност.
Данъчна основа за въглеводороди, произведени в ново офшорно находище
Процедурата за изчисляване на данъчната основа за ТДПИ за нефт, газ и газов кондензат, произведени в нови офшорни въглеводородни находища, има свои собствени особености. Организацията можеизберете една от следните опции за изчисление.
Първа опция
Данъчната основа се определя на базата на минималните пределни разходи за единица въглеводородни суровини по формулата:
Минималната пределна цена на единица въглеводородни суровини се определя в съответствие с параграфи 2-4 на член 340.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Втора опция
Данъчната основа се определя като най-голямата от две стойности: цената на единица извлечен минерал или минималната пределна цена на единица въглеводороди. Когато използвате тази опция, формулите за изчисляване на данъчната основа могат да приемат следната форма:
Една от възможните опции за определяне на данъчната основа за данъка върху обезщетенията, организацията трябва да фиксира в счетоводната си политика за данъчни цели и да я прилага най-малко пет години.
Тази процедура е установена в член 340.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Данъчна ставка
Данъчната ставка за изчисляване на данъка върху добива на полезни изкопаеми зависи от вида на извлечения минерал (клауза 2, член 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За полезните изкопаеми, за които ТДПИ се изчислява въз основа на тяхната стойност, данъчната ставка се определя като процент. Текущите курсове на MET са представени в таблицата.
За някои видове полезни изкопаеми прилагането на данъчни ставки има някои особености.
Например, ставката на данъка за обезщетение за кондиционирани руди от черни метали, ако са изпълнени определени условия, се умножава по коефициента Kpodz, който характеризира метода на добив на минерали (подточка 3, клауза 2, член 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако дадена организация извлича минерали от находища, чието разработване е започнало преди влизането в сила на глава 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава при определени условия тя има право да изчисли MET, използвайкикоефициент на намаление от 0,7 (клауза 2, член 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Изчисляване на MET
Изчислете MET на месечна база отделно за всеки вид минерал (клауза 2, член 343 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Изчислете сумата на ТДПИ, дължима към бюджета, като използвате формулата:
Тази процедура е установена в член 343, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Пример за изчисляване на MET въз основа на продажни цени
Alfa LLC се занимава с добив и продажба на естествен строителен пясък въз основа на лиценз.
- 12 000 тона - на цена от 236 рубли / тон (с ДДС - 36 рубли);
- 14 500 тона - на цена от 330 рубли / тон (с ДДС - 50 рубли).
Ставката на данъка върху строителния пясък е 5,5 процента.
Цената на 1 тона извлечен пясък за изчисляване на MET е 220 рубли/t (((12 000 тона × (236 рубли/t - 36 рубли/t))) + (14 500 тона × (330 рубли/t - 50 рубли/t) - 634 100 рубли): (12 000 тона + 14 500 тона)).
Пример за изчисление на MET за уникален скъпоценен камък
Цената на доставката на камъка на търга възлиза на 415 000 рубли. Ставката на MET за диаманти е 8 процента.
Коефициент Kpodz, използван при добива на стандартни руди на черни метали
Коефициентът Kpodz характеризира метода на извличане на стандартни руди от черни метали.
Този коефициент се умножава по ставката на данъка върху доходите за добив на стандартни руди от черни метали, която е 4,8 процента (подточка 3, точка 2, член 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Коефициентът Kpodz се приема равен на:
Размерът на MET ще трябва да бъде преизчислен, като се вземе предвид коефициентът Kpodz, равен на 1,0:
В същото време ТДПИ ще трябва да се преизчисли при пълната данъчна ставка и ще бъдат начислени санкции за неплатената сума на ТДПИ.
Тази процедура е предвидена в член 342.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Коефициент Ктд за участници в регионинвестиционни проекти
Коефициентът Ktd не се прилага за обикновени полезни изкопаеми, както и за подземни промишлени и термални води. Това е посочено в член 342, параграф 2.2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В допълнение, коефициентът Ktd може да се прилага само ако организацията спазва условията на лиценза за използване на недрата и отговаря на изискванията на техническия проект за проучване и развитие на подземния участък. В противен случай, ако бъде открито нарушение, ТДПИ ще трябва да се преизчисли при пълната данъчна ставка и ще бъдат начислени санкции за неплатената сума на ТДПИ.
През следващите 10 години стойностите на коефициента Ktd постепенно ще нарастват (от нула до единица). Периодите, в които една организация ще може да прилага една или друга стойност на коефициента Ktd, са определени в член 342.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Коефициент на намаление 0,7
В някои случаи при добив на находища, чието разработване е започнало преди влизането в сила на глава 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организацията има право да изчисли MET, като използва коефициент на намаление от 0,7. Това е възможно, ако са изпълнени едновременно следните условия:
Членовете на специалната икономическа зона в Магаданска област, които добиват полезни изкопаеми (с изключение на въглеводороди и обикновени полезни изкопаеми) в подземни участъци, изцяло или частично разположени на територията на Магаданска област, изчисляват MET с коефициент на намаление от 0,6.
Тази процедура е установена от разпоредбите на член 342, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.