Какво е важно да знае един счетоводител при внос на стоки, "Правовест Одит"
Ние вземаме под внимание стоките
В същото време правилата на Incoterms не регулират прехвърлянето на собственост върху стоки, следователно, след като е проучил външнотърговски договор, понякога е трудно за счетоводителя да определи в кой момент да приеме стоките за счетоводство.
Важно е тази точка да се установи правилно, тъй като при внос на стоки чуждестранно лице действа като партньор и разплащанията между страните по правило се извършват в чуждестранна валута. По силата на параграф 4 от PBU 3/2006 „Отчитане на активи и пасиви, чиято стойност е изразена в чуждестранна валута“, стойността на стоките, изразена в чуждестранна валута, за отразяване в счетоводните и финансовите отчети на дружеството, подлежи на конвертиране в рубли по обменния курс на Банката на България.
Ако стоките се внасят с предплащане, тяхната стойност се определя по обменния курс, който е в сила към датата на конвертиране в рубли на издаденото авансово плащане (клауза 9 PBU 3/2006). Ако стоките са частично платени на доставчика или изобщо не са платени (това често се случва, когато доставчикът е чуждестранна компания майка), тогава стойността на внесените стоки в неплатената част се преизчислява по обменния курс на датата, на която стоките са били признати в счетоводството (клаузи 4, 5, 6, параграф 2, клауза 9 PBU 3/2006). По правило такава дата е моментът на прехвърляне на собствеността върху стоките от продавача на купувача.
Какво трябва да направи счетоводителят, ако в договора не е посочен моментът на прехвърляне на собствеността?
В този случай е необходимо да се ръководи от закона, който подлежи на прилагане по споразумение на страните по договора. Съгласно ал.2 на чл.1210 от Гражданския кодекс на България съгласието на страните за избора на приложимото право трябва да е пряко изразено или категорично да произтича от условията на договора или съвкупността от обстоятелствата по делото. Ако това е правото на Руската федерация, тогава преходът на правотособствеността възниква в момента на прехвърляне на стоките, както и при доставката на стоките на превозвача за изпращане до купувача (клауза 1, член 223, 224 от Гражданския кодекс на Руската федерация). В този случай договорът може да предвижда други условия за прехвърляне на собствеността, например от момента на преминаване на митническата граница или плащане на стоките.
Ако в договора не е посочено правото на коя държава се прилага за прехвърляне на собствеността, този момент, като общо правило, се определя от правото на страната на доставчика на стоките (износителя) (член 1206, параграф 1, параграф 2, член 1211 от Гражданския кодекс на Руската федерация). На практика счетоводителите като правило предпочитат да не изучават чуждестранното законодателство, а приемат стоките за счетоводство на датата на прехвърляне на рисковете от случайна загуба и повреда на стоките в съответствие с условията за доставка на Incoterms. Този подход е допустим, тъй като при прехвърляне на рисковете от загуба и повреда чуждестранният доставчик престава да носи отговорност за стоките и да се разпорежда с тях.
Кога възниква правото на приспадане на ДДС?
Идеалната ситуация е, когато договорът ясно посочва момента на прехвърляне на собствеността върху стоките и материалите от доставчика на купувача на датата на прехвърляне на рисковете от загуба и повреда на стоките в съответствие с условията на Incoterms. Това значително ще опрости работата на счетоводителя. Нека обаче се спрем по-подробно на случаите, когато прехвърлянето на собствеността и условията на Incoterms не съвпадат.
Така че, ако съгласно условията на договора правото на собственост преминава към вносителя само след плащане на стоките, тогава до този момент то трябва да бъде посочено в задбалансовата сметка 002 „Инвентар, приет за съхранение“.
В този случай купувачът няма право да продаде стоката, докато не бъдат изпълнени условията на договора.
Тази точка е важна за счетоводството, данъчното счетоводство на стоките и също така засяга приспадането на платения ДДСвнос на стоки на територията на България.
Каква е причината за новата позиция на Министерството на финансите и как ще важи тя за вносните стоки, когато ДДС се плаща на митницата, не е ясно. Вярваме обаче, че IFTS с удоволствие ще го следва по време на данъчни проверки, с изключение на удръжки за стоки, записани извън баланса.
При внос на стоки доста често се среща ситуация, когато собствеността върху стоките е преминала към купувача (например на границата), но стоките се транспортират за известно време до склада на купувача. В тази връзка възниква въпросът: възможно ли е да се приспадне ДДС върху стоки, които са в транзит и не са кредитирани в склада, ако собствеността върху тях вече е преминала?
Трябва да се отбележи, че има и обратна съдебна практика, когато съдилищата признават приспадането на ДДС върху транзитни стоки за законно.
Признайте разходите за доставка
Следващият момент е свързан с признаването на разходите за данъчни цели. Както знаете, разходите могат да бъдат признати само ако отговарят на изискванията на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, а именно: те са икономически обосновани, документирани и свързани с генерирането на доходи. Според нас решаващи фактори за признаване на транспортни разходи, застраховки, митнически разходи все още са условията на доставка на Incoterms, а не датата на прехвърляне на собствеността. Следователно, дори ако собствеността върху стоките не е прехвърлена, купувачът има право да вземе предвид разходите за доставката им по начина, предвиден в член 320 от Данъчния кодекс на Руската федерация, при условие че те са направени в изпълнение на условията на договора.
Това е важен момент, тъй като по време на одити има договори, при които условията на Incoterms не са определени от страните, а купувачът поема съответните разходи. Или, според условията на Incoterms, доставкасе извършва от продавача, но всъщност всичко се заплаща от купувача и не е сключено допълнително споразумение за промяна на условията за доставка към договора. В такава ситуация съществуват значителни рискове IFTS да изключи тези разходи при определяне на данъчната основа за данък общ доход като икономически необосновани.
По този начин, отразявайки операции по външнотърговски договор, трябва да се изхожда от основните условия за доставка на Incoterms. Освен това е важно вносителят да запомни момента на прехвърляне на собствеността върху стоките, установен в договора. Това определя формирането на себестойността на стоките, изразена във валута, както и процедурата за отразяване на разходите, свързани с доставката. Внимателното четене на условията на договора, ясното разбиране на разпределението на разходите между доставчика и купувача ще помогне на счетоводителя да отразява правилно транзакциите за внос в счетоводството и да избягва грешки при облагането на тези транзакции.
Август 2016 Одитори на Правовест Одит
Имате въпроси? Моля, свържете се с нас, ние ще ви окажем практическа помощ в най-трудните и нестандартни ситуации.
Одиторска компания "Правовест"