Методически аспекти на разпространението иданъчен кредит счетоводство, Нормативни изисквания - Счетоводство и
Нормативни изисквания
С въвеждането на Данъчния кодекс в съответствие с член 199 се промени подходът към разпределението на данъчния кредит в случай на използване на закупени стоки, работи, услуги както в облагаеми, така и в необлагаеми сделки. Разпределението на входния ДДС не е съвсем нова норма. Съгласно предишното законодателство данъкоплатците извършват разпределението на входния ДДС в съответствие с ал. 7.4.3 от ЗДДС. Въпреки това, нито в закона, нито в заповедите на ДНАУ е разписан механизъм за прилагане на нормата на тази алинея. Поради това на практика възникнаха спорове между данъчните органи и данъкоплатците относно методиката за разпределяне и отчитане на данъчен кредит.
Какъв беше проблемът с това разпределение? Нормата на параграф 7.4.3 от Закона за ДДС предполага, че ако произведените и / или закупените стоки (строителни работи, услуги) се използват частично в облагаеми сделки и частично не, размерът на данъчния кредит включва онази част от данъка, платен (начислен) по време на тяхното производство или придобиване, което съответства на частта от използването на такива стоки (работи, услуги) в облагаеми сделки за отчетния период.
В Данъчния кодекс принципът на нормата на ал. 7.4.3 от Закона за ДДС всъщност се запазва:ако закупените и / или произведените стоки / услуги са частично използвани в облагаеми сделки и частично не, сумата на данъка, която платецът има право да причисли към данъчния кредит, включва този дял от платения (начислен) данък при тяхното придобиване или производство, който съответства на дела на използването на такива стоки / услуги в облагаеми сделки (клауза19 9.1Данъчен код Y).
Същото изискване на предишното и ново законодателство е използването настоки, работи, услуги в облагаеми сделки. Не се уточнява обаче какво ползване - реално според плановия показател? Този въпрос не е случаен, тъй като данъкоплатецът има право на данъчен кредит на етапа на придобиване на материални ресурси. В счетоводството такива операции се записват в дебита на сметки за материални запаси, нетекущи активи - 10, 11, 12, 15, 20, 28.
На този етап от отчитането все още не е известно къде и колко ще бъдат изразходвани придобитите средства. Това става ясно само на етапа на използване на ресурси за производство или продажба, което се отразява в счетоводството в дебита на производствените и разходните сметки (23, 91, 92, 93, 94, 97, 99) и в кредита на сметки 20, 28. Пътят на закупените услуги / работи като правило е по-кратък - те се признават като разходи за периода по време на потреблението.
Тъй като Законът за ДДС, а сега и Данъчният кодекс, предвижда използването на стоки, работи, услуги в облагаеми сделки, платецът трябва да внимава при избора на счетоводния етап: придобиване, съхранение, използване на ресурси. Данъчният кредит се формира и се формира сега, както знаете, на първия етап. Въпреки че на практика понякога на втория етап са възможни промени в първоначално ясните насоки на използване на ресурсите. Тази функция насърчава някои счетоводители да определят факта на използване на втория етап.
За разлика от Закона за ДДС, съгласно клауза 199.2 от МКУ, делът на използването на платения (начислен) данък върху закупени (внесени) стоки (услуги) между облагаеми и необлагаеми сделки се определя като процент като съотношение на обемите за доставка на облагаеми сделки (без данъчни суми) за предходната календарна година към общите обеми на доставка на облагаеми и необлагаеми сделкитранзакции (без данъчни суми) за същата предходна календарна година. Процентната стойност се прилага през текущата календарна година.
И така, Данъчният кодекс предлага опростен подход към изчислението: постоянната стойност на процента през годината - един вид константа, се умножава по размера на входния ДДС, който подлежи на пропорционално приписване на данъчния кредит. Стойността на сумата за корекция ще бъде различна всеки месец, тъй като обемите на входящия ДДС са различни всеки месец.
Основа за изчисляване на посочения процент може да бъде информацията от декларацията по ДДС и/или регистъра на данъчните фактури.
Пример
За изминалата година декларацията съдържа следните данни за доставките, UAH:
Облагаеми сделки със ставки 20% и 0% (редове 1 и 2 от декларацията)- 70 000; освободени от облагане и необлагаеми (редове 3 и 4 от декларацията) - 30 000; общ обем на доставката (ред 5 от декларацията) - 100 000; дял на използване на стоки/услуги, нетекущи активи в облагаеми сделки - 70% (70 000/100 000).
Посочените изходни данни се въвеждат във формата на таблица 1 от Приложение 7 към декларацията по ЗДДС. Изчислява се процент - 70% се прилага през цялата отчетна година, за да се определят онези суми на ДДС, които подлежат на пропорционално разпределение и отразяване съответно в редове 15.1 и 15.2 от декларацията за ДДС. Пример за разпределение на дела на входящия ДДС върху закупените ресурси е даден в табл. 3.6.
Таблица 3.6.ИЗЧИСЛЯВАНЕ НА ДЯЛА НА ВХОДЕН ДДС ВЪРХУ ЗАКУПЕНИТЕ РЕСУРСИ ЗА МАРТ 20ХХ ПЛАНИРАНА ЛИХВА ЗА ГОДИНАТА - 70, ИЛИ К = 0,70
Разходи за придобиване
Разпределение на TC по операции
Тип закупени ресурси