Място на доставка на услуги, ДК - No 30-31
Обект на данъчно облагане са операциите на данъкоплатците за: доставка на услуги, чието място на доставка се намира на митническата територия на Украйна, в съответствие с член 186 от този кодекс.
Общи положения
На първо място, припомняме, че Данъчният кодекс на Украйна не съдържа такова понятие като износ на услуги - нито при облагане на печалбата, нито при облагане с ДДС. Във връзка с ДДС съществува понятието „износ на свързани услуги“, освен това свързани с износа на стоки. Доставката на такива услуги, придружаваща износа на стоки, се облага, както и самия износ на стоки, с нулева ставка (клауза 195.1.1 от CCU). Също така доставката на услугите, изброени в ал. 195.1.3 от ЗЗД, се облага с нулева ставка.
Що се отнася до облагането на доходите, всъщност няма разлика между доставката на стоки и доставката на услуги. Няма правило за „първо събитие“ за изчисляване на данък върху дохода. За признаването на дохода се прилага принципът на начисляване (клауза 137.4 от TCU) - в случай на доставка на услуги, тук говорим за датата на съставяне на акт или друг документ, съставен в съответствие с изискванията на действащото законодателство, който потвърждава предоставянето на услуги (клауза 137.1 от TCU). Тоест, при наличие на първични документи, обектът на данък върху дохода ще бъде печалбата, която се изчислява чрез намаляване на приходите от отчетния период с цената на продадените услуги и сумата на другите разходи за отчетния период (клауза 134.1.1 от TCU).
Приходите от продажба на услуги, включително от техния износ, се включват в приходите от оперативна дейност. Може ли да се говори за така наречения износ на услуги във всички случаи, когато вашият купувач е чуждестранно лице? Според нас е необходим и фактът на преминаване на митническата границаУкрайна, тоест услугата не трябва да се предоставя на митническата територия на Украйна. Ако услугата се предоставя на територията на Украйна, дори и на купувач, който не е резидент, това е нормална доставка на услуга, но цената на такава услуга се взема предвид в чуждестранна валута. И всичко това се дължи на факта, че купувачът не е обикновен, а нерезидент. Тоест, на датата на изготвяне на акт, удостоверяващ предоставените услуги (клауза 137.1 от TCU), резидентният доставчик ще признае приходи и съответно ще има право на разходи по цената на продадените услуги. Разходите на данъкоплатеца за други разходи възникват в момента на тяхното извършване, освен това те трябва да бъдат свързани със стопанската дейност на стопанския субект. Тъй като говорим за конкретен купувач нерезидент, тогава доходът от предоставянето на услуги на такъв контрагент трябва да се определи, като се вземат предвид характеристиките, предвидени в параграфи. 153.1.1 GCC.
За определяне на доходите от предоставяне на услуги в чуждестранна валута въпросът за предплащането на предоставените услуги играе важна роля.Ако е получено авансово плащане от купувач-нерезидент,тогава при определяне на размера на дохода от предоставяне на услуги се взема предвид обменният курс на НБУ към датата на получаване на авансовото плащане. Тоест, датата на признаване на дохода ще бъде датата на подписване на акт (друг документ), посочващ извършените услуги, но за изчисляване на размера на дохода се използва обменният курс на НБУ към датата на получаване на предплащането по текущата валутна сметка. Това правило е включено в s. 153.1.1 GCC. Подчертаваме, че обменният курс на НБУ трябва да се вземе предвид точно на датата, на която средствата са кредитирани по текущата сметка на предприятието, а не по разпределителната. Всичко поради факта, че само текущата сметка е сметка на предприятието. Разпределителната сметка не е сметка на предприятието, а всъщност спомагателна банкова сметка, с помощта на която се заверяват валутни средства натекуща сметка на субекти на външноикономическа дейност. Ако авансовите плащания са получени на части, тогава доходът ще бъде определен чрез обменни курсове въз основа на последователността, в която са получени тези предплащания (авансови плащания). Но не забравяйте, че датата на признаване на дохода от предоставяне на услуги ще бъде датата на подписване на първичния документ (акт и др.), Посочващ предоставянето на услуги.
Акопървото събитие в така наречения износ на услуги е подписването на акт, тоест предоставянето на услуги на купувача, които не са предплатени през предходни отчетни данъчни периоди, тогава приходите от продажби се определят„по официалния обменен курс на националната валута към чуждестранна валута, в сила към датата на признаване на този доход“. Тоест счетоводителят отразява приходите от предоставяне на услуги към датата на акта за предоставяне на услуги и като вземе предвид обменния курс на НБУ към датата на такъв акт. Ето как операцията по предоставяне на услуги се отразява в данъците и счетоводството. Компанията класифицира като разходи разходите за продадени услуги към датата на признаване на приходите от продажби в съответствие с параграф 138.4 от TCU.
Място на доставка на услуги
По-интересен е въпросът за износа на услуги от гледна точка на ДДС, въпреки че това не е съвсем вярно, тъй като понятието износ на услуги не присъства в Закона за ДДС от 2005 г., нито сега в раздел V от TCU. Ако авансово плащане, получено от чуждестранен купувач, свързано с износа на стоки, не променя стойността на данъчните суми, които се отнасят до данъчните задължения на данъкоплатеца износител (клауза 187.11 от ГКЗ) 1, тогава това не може да се каже при получаване на авансово плащане за предоставяне на услуги в случай, когато купувачът е чуждестранно лице.Специална роля в този случай играе мястото на предоставяне на услуги, което се определя в съответствие с параграфи 186.2 и 186.3 от TCU. Тези конкретни услуги са изброени в референтнитепараграфи. Във всички останали случаи, т.е. при предоставяне на други услуги, които не са изброени в клаузи 186.2 и 186.3 от TCU, мястото на доставка на услуги е мястото на регистрация на доставчика. Това общо правило е определено в клауза 186.4 от TCU(вижте таблица 1).
1 „Предварително (авансово) плащане на стойността на изнесени или внесени стоки не променя стойността на данъчните суми, които се отнасят до данъчния кредит или данъчните задължения на данъкоплатеца, такъв износител или вносител“, параграф 187.11 от TCU.
Място на доставка на услуги
Пример 1.Предприятие извършва работа по изграждането на офис пространство на територията на Украйна. Клиентът на работата е чуждестранно лице. Общата стойност на работата е 60 000 щатски долара. Услугите се заплащат на равни вноски от $12 000. Тъй като имотът се намира на територията на Украйна, тези услуги се облагат с ДДС на общо основание (клауза "b", клауза 186.2.2 от TCU). Стойността на работите включва сумата на ДДС, а задължението за ДДС възниква при първото събитие. Доходите за счетоводно отчитане на данъка върху доходите ще бъдат определени от датата на подписване на акта за прехвърляне на построения имот на клиента, но като се вземат предвид обменните курсове към датата на получаване на предплащанията.
Както следва от анализа на нормите на TCU, само за доставка на услуги, изброени в клауза 186.3 от TCU, мястото на доставка се определя от мястото на регистрация на получателя на услугата като стопански субект или мястото на неговото постоянно или преобладаващо пребиваване. Тоест, ако купувачът на услугите, изброени в клауза 186.3 от TCU, е нерезидент, тогава мястото на доставка няма да бъде митническата територия на Украйна и съответно операцията по доставка няма да се облага с ДДС. Ако същата услуга се доставя на местно лице, тя се облага на обща основа в размер на 20%.И така, операциидоставките на услуги се облагат със ставка от 20%, или не подлежат на облагане с ДДСпоради това, че мястото на доставка не е митническата територия на Украйна.
Пример 2.Предприятие вносител внася стоки и трябва да извърши проверка на тези стоки на територията на Украйна за чуждестранен доставчик. Ако изпитните услуги са били класифицирани като консултантски услуги в съответствие с ал. "в" клауза 186.3 от НКУ, тогава тази сделка за ДДС не би подлежала на данъчно облагане, поради това, че мястото на доставка на услугата се определя от мястото на регистрация на получателя на услугата (в нашия случай чуждестранният доставчик, за когото се извършва проверката), тоест мястото на доставка на услугата няма да бъде митническата територия на Украйна. Но е погрешно експертните услуги да се класифицират като консултантски услуги. Всъщност ние се занимаваме с преглед на стоки, стоките принадлежат към движимо имущество и следователно услугите за преглед на стоки, предоставени на нерезидент, са свързани с услугите, изброени в параграфи. "б" алинеи. 186.2.1 от ТКУ, а именно за услугите по преглед и оценка на движими вещи. Следователно мястото на доставка на тези услуги ще бъде мястото на действителната доставка на услугите, тоест територията на Украйна. А това означава, че доставката на тази услуга се облага на общо основание в размер на 20%.
Ако говорим за данъчно облагане със ставка от 20%, тогава доставката на услуги на чуждестранно лице в декларацията за ДДС ще бъде отразена заедно с обикновените операции в Украйна в колона А на ред 1 - обеми на доставка; в колона Б - сумата на данъка. Такава операция е дешифрирана в приложението „Обяснение на облагаемите гуши и облагаемия кредит по отношение на контрагентите D5“ в раздел I „Гитабилни гуши“ в реда „Инши“, тъй като нашият купувач е неплатец на ДДС.ДанъкЗадълженията по ДДС възникват при първото събитиев съответствие с клауза 187.1 от TCU. В този случай данъкоплатецът има право и на ДДС.
Ако сделката за доставка на услуги на чуждестранно лице не подлежи на облагане с ДДС, тогава такава операция ще бъде отразена в декларацията за ДДС в колона А на ред 4. Попълването на ред 4 изисква подаване на Приложение 6 (подава се от платците, попълващи редове 3 и/или 4 и/или 5 от декларацията, и предприятия (организации) на хора с увреждания). В това приложение, в нашия случай, таблица 2 ще бъде попълнена.