Предоставяме и получаваме стокови кредити, Агро Корзина
Селскостопански материали
Стокови заеми: даване и получаване
Материалът предоставя съвети относно данъчното облагане и счетоводното отчитане на получени (предоставени) заеми под формата на стоки, т.е. стока.
Продължаваме да говорим за кредитни сделки. Темата на днешната консултация е данъчно облагане и счетоводно отчитане на получени (предоставени) заеми под формата на стоки, т.е.
Подобно на паричния заем, стоковият заем се извършва въз основа на договор за заем, който обикновено се нарича договор за стоков заем.
Такова споразумение предвижда прехвърляне от заемодателя на вещи, определени с родови характеристики, и последващо връщане от кредитополучателя на същия брой неща от същия вид и качество.
Предмет на договор за стоков заем могат да бъдат всякакви стоки (семена, гориво, селскостопански продукти и др.).
Не могат да се прехвърлят в заем произведения, услуги, права и индивидуално определени неща, които са незаменими. Например, не можете да заемете (получите) конкретна сграда, тъй като ще бъде проблематично да върнете същата сграда. В този случай се изготвя договор за наем.
При получаване на стоков заем следва да се върне същата стока, определена по родови характеристики. Така че, ако се получи на заем зърно пшеница от 3-ти клас, тогава трябва да се върне зърното от 3-ти, а не от 6-ти клас например.
Действителното прехвърляне на стоки на заем може да се формализира с приемо-предавателен акт или фактура. Тези документи трябва да показват, че прехвърлянето се извършва в съответствие с договора за стоков заем.
Договорът за стоков заем се сключва в писмена форма, ако (член 1047 от Гражданския кодекс *):
• размерът на кредита надвишава 170 UAH;
• заемодателят е юридическо лиценезависимо от размера на кредита.
Сметка на заемодателя
Данък общ доход и ДДС. Няма еднозначен отговор относно облагането на операциите по стоково кредитиране с данък общ доход и ДДС. По-скоро има две гледни точки по този въпрос:
• първият е базиран на нормите на действащото законодателство (споделя се от редакцията на вестника);
• Вторият е фискален (след него са данъчните власти).
След като анализираме понятието „продажба (доставка) на стоки” (т. 1.3.1 от Закона за печалбата и т. 1.4 от ЗДДС), стигаме до извода, че това означава операции, в резултат на които:
1) има прехвърляне на собствеността върху стоките;
2) има обезщетение за прехвърлените стоки или безвъзмездното предоставяне на такива стоки.
Първото условие в случая е налице: съгласно чл. 1046 от Гражданския кодекс, по договор за заем стоките стават собственост на заемателя.
Но второто условие не е изпълнено. Нека обясним това.
Първо, не се плаща обезщетение за стоките по договора за заем. В крайна сметка компенсацията е възстановяване на цената на стоките (например по договор за продажба или замяна). Прехвърляйки стоките на заемополучателя, заемодателят няма да получи обезщетение от него - говорим само за връщане на стоките по договора за заем.
Второ, тук няма операция за безвъзмездно предоставяне на стоки, тъй като съгласно клауза 1.23 от Закона за печалбата такава операция не предполага връщане на този продукт или получаване на обезщетение за него (например споразумение за дарение или други споразумения, които не предвиждат компенсация за стойността на стоките). В този случай стоките не се предават безплатно, а подлежат на връщане.
По този начин сделката за предоставяне на стоки на заем не е продажба (доставка) на стоки вразбиране на Закона за печалбата и Закона за ДДС. И няма доставка, няма обект за ВД и данъчни задължения за ДДС.
Становище на GNAU. Данъчните са на друго мнение по този въпрос. Така в писмо № 15251 * се посочва, че сделките по договор за стоков заем в данъчното счетоводство се приравняват на сделки за доставка на стоки, тъй като те предвиждат прехвърляне на собствеността върху тези стоки.
Следователно, ако следваме логиката на Държавната данъчна администрация, при заемане на стоки заемодателят трябва да отрази VA и да начисли ДДС, а когато заемополучателят върне стоките, заемодателят може да отрази VR и данъчния кредит по ДДС.
Забележка! Ако предприятието използва специален режим на данъчно облагане (клауза 11.29 от Закона за ДДС) и предоставя на заем собствената си продукция, то няма да плаща ДДС в бюджета. В този случай данъчните задължения трябва да бъдат отразени в специална декларация, тъй като става дума за доставка на продукти от собствено производство. Ако закупените продукти са заети, тогава ДДС ДДС трябва да бъде отразен в общата декларация, според която се извършват разплащания с бюджета.
Тъй като такива резерви се обменят по договора за заем, доходът не се отразява при прехвърляне на обекта на заема (клауза 9 P (S) BU 15 „Приходи“).
В счетоводството дългът на кредитополучателя се отразява в зависимост от момента на връщане на стоките по договора за заем:
• ако това се случи в рамките на 12 месеца, то като част от текущите вземания по подсметка 377 „Разплащания с други длъжници”;
• в период над 12 месеца от датата на баланса - като част от дългосрочните вземания по подсметка 183 "Други вземания". Когато падежът на заема е в рамките на 12 месеца от датата на баланса, дългът трябва да бъде прехвърлен насъстав на текущите сметки за вземания (подсметка 377).
Когато кредитополучателят върне предмета на кредита, получените стоки се отразяват в счетоводството на кредитора по балансовата стойност на прехвърлените стоки. Въпреки това, ако към момента на връщане балансовата стойност на прехвърлените стоки надвишава справедливата стойност на получените стоки, тогава последните трябва да бъдат записани на по-ниска, т.е. справедлива стойност (клауза 13 P (S) BU 9 „Материални запаси“).
LLC "Украйна" предостави заем на ферма "Luch" 5 тона слънчогледово зърно на цена от 2200 UAH/t в размер на 11 000 UAH. Към момента на връщане справедливата стойност на слънчогледовото зърно е 2000 UAH/т.
Сметка на кредитополучателя
Данък общ доход и ДДС. Както бе отбелязано по-горе, има две гледни точки относно данъчното облагане на стоков кредит.
Данъчното облагане на доходите от кредитополучателя зависи от това кой път ще поеме:
• ако по начина, предложен от STAU, при получаване на стока на заем, кредитополучателят включва стойността на получената стока във VR (по договорната стойност, но не по-висока от обичайната), а при връщане на стоката се отразява IA (по договорната стойност, но не по-ниска от обичайната);
• ако по пътя, предложен от редакторите, тогава при получаване на стоките няма да има BP, а при връщане - VD.
Същото може да се каже и за ДДС. Вярно е, че тук все още трябва да обмислите коя опция ще избере кредиторът.
• Ако заемодателят се вслуша в становището на ДНАУ, т.е. начисли данъчни задължения при предоставяне на стоки на заем, тогава заемополучателят, въз основа на издадената му от заемодателя данъчна фактура, ще има право на данъчен кредит.
В този случай обаче и при връщане на обекта на заема, кредитополучателят ще трябва да натрупа данъчни задължения за ДДС. В противен случай той ще бъде принуден да коригира данъчния кредит, отразен при получаване на обектазаем.
При получаване на предмета на заема, той трябва да бъде заведен счетоводно по договорната стойност по съответната сметка, в която се записват тези стоки.
Ако при връщане на стоките на заемодателя справедливата стойност на стоките е по-висока от договорната стойност, тогава разликата трябва да се отпише към разходите за текущия период (подсметка 949), ако е по-ниска, разликата се отписва към приходите на отчетния период (подсметка 719).
PH "Sezonnoye" получи 2 тона семена от зимна пшеница от LLC "Berozka" по договор за заем на договорна цена (равна на обичайната) - 3500 UAH / t. Към момента на връщането справедливата стойност на пшеницата (равна на нормалната) възлиза на 4200 UAH/т.