За да защити входа на сградата си от валежи, организацията инсталира навес над стъпалата, представляващи
По този въпрос ние се придържаме към следната позиция:
Цената на навес както за счетоводни, така и за данъчни цели може или да добави към стойността на сградата, или да се третира като отделен елемент от имоти, машини и съоръжения.
Обосновка на позицията:
Счетоводство
За да се вземе решение относно методологията за отчитане на разходите за изграждане на козирка, на първо място е необходимо да се квалифицира извършената работа или като ремонт, или като завършване (реконструкция) на сградата.
За съжаление нито счетоводното, нито данъчното законодателство предоставят конкретен списък от работи, свързани с реконструкция или ремонт.
Съгласно параграф 14.2 от чл. 1 КРС България капитален ремонт на съоръжения за капитално строителство (с изключение на линейни съоръжения) е подмяна и (или) възстановяване на строителни конструкции на обекти на капитално строителство или елементи от такива конструкции, с изключение на носещи строителни конструкции, подмяна и (или) възстановяване на инженерни и технически поддържащи системи и мрежи за инженерно-техническа поддръжка на обекти на капитално строителство или техни елементи, както и подмяна на отделни елементи на носещи строителни конструкции с подобни или други елементи, които подобряват работата на такава конструкция. s и (или) възстановяване на тези елементи.
- писмо на Министерството на финансите на СССР от 29.05.1984 г. N 80.
Така че, клауза 5.1 от VSN предвижда, че основният ремонт трябва да включва отстраняване на неизправностите на всички износени елементи,възстановяването или замяната им с по-издръжливи и икономични, които подобряват експлоатационните характеристики на сградите в процес на ремонт. В същото време може да се извърши икономически осъществима модернизация на сграда или обект: подобряване на оформлението, увеличаване на броя и качеството на услугите, оборудване с липсващите видове инженерно оборудване, озеленяване на околността.
В разглеждания случай не се извършва подмяна и (или) възстановяване на конструкции или елементи на обекта на дълготраен актив. Също така е невъзможно да се говори за отстраняване на каквито и да е неизправности. В тази връзка считаме, че поставянето на козирка не се отнася за ремонта на сградата.
По този начин изглежда, че вашата организация трябва да определи дали да добави към стойността на навеса цената на сградата или да отчете навеса като отделен елемент от имоти, машини и съоръжения.
Както е определено в параграф 14 от PBU 6/01 „Счетоводство на дълготрайни активи“ (наричано по-нататък PBU 6/01), промяната в първоначалната стойност на дълготрайните активи, в която са приети за счетоводство, е разрешена само в случаите на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, частична ликвидация и преоценка на дълготрайни активи.
В съответствие с параграф 14 от чл. 1 ГрК България, реконструкцията на обекти на капитално строителство включва например промяна на параметрите на обекта на капиталното строителство, неговите части (височина, брой етажи, площ, обем), включително надстройка, преустройство, разширяване на обекта на капитално строителство.
На свой ред параграф 5.3 от VSN гласи, че по време на реконструкцията на сгради (обекти), въз основа на преобладаващите градски условия и настоящите стандарти за проектиране, в допълнение към работата, извършена по време на основен ремонт, може да се извърши следното:
- промянаоформление на помещения, изграждане на надстройки, надстройки, надстройки и, ако има необходими обосновки, техният частичен демонтаж;
- повишаване на нивото на инженерно оборудване, включително реконструкция на външни мрежи (с изключение на основните);
- подобряване на архитектурната изразителност на сгради (обекти), както и подобряване на прилежащите територии.
Имайки предвид горните норми, считаме, че работата по разширението на козирка към сградата формално може да се счита за нейна реконструкция.
В този случай разходите за инсталиране на козирка трябва първоначално да бъдат записани в сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи". Тогава тези разходи ще увеличат първоначалната цена на сградата, т.е. дебитирана от сметка 08 в дебит на сметка 01 "Дълготрайни активи".
Представлявайки защита от валежи, навесът, според нас, има самостоятелна икономическа стойност. В такава ситуация той може да бъде отчетен като част от дълготрайните активи и като отделен инвентарен обект.
Тази счетоводна опция се поддържа от разпоредбите на параграф 2, клауза 6, PBU 6/01, според които, ако един обект има няколко части, чийто полезен живот се различава значително, всяка такава част се отчита като независима инвентарна позиция. В същото време е очевидно, че полезният живот на сградата и навеса ще се различава значително.
В този случай счетоводните записи ще бъдат подобни на тези, дадени по-горе. С други думи, разходите за инсталиране на козирка първоначално се записват в дебита на сметка 08 и след това се отписват в дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“.
Ако цената на сенник е по-малка от 40 000 рубли, тогава организацията, по силата на параграф 4, клауза 5, PBU 6/01, има право да вземе предвид сенника като част от материалните запаси.
каквиждаме, че цената на навес може еднакво да увеличи първоначалната цена на сградата и да бъде взета под внимание като отделен елемент от инвентара.
Когато се взема решение за метода на отчитане, трябва да се има предвид, че ако навесът увеличава първоначалната цена на сградата, тогава разходите за нейното инсталиране ще бъдат признати в счетоводството чрез механизма на амортизация през оставащия полезен живот на сградата. Ако сенникът се вземе предвид като отделен инвентарен обект, тогава разходите за неговото инсталиране също ще бъдат признати чрез амортизация, но по време на полезния живот на сенника, определен от организацията.
Данъчно счетоводство
Параграф 1 на чл. 256 от Данъчния кодекс на България установява, че амортизируемото имущество за целите на глава 25 от Данъчния кодекс на България се признава като имущество, което е собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в тази глава), използва се от него за генериране на доходи и чиято стойност се погасява чрез начисляване на амортизация. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална цена над 40 000 рубли.
Подобно на счетоводното законодателство, първоначалната цена на дълготрайните активи за целите на данъчното облагане на печалбата се променя, по-специално в случаите на завършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, частична ликвидация (клауза 2 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Работите по завършване, допълнително оборудване, модернизация включват работи, причинени от промяна в технологичното или сервизното предназначение на оборудването, сграда, структура или друг обект на амортизируеми дълготрайни активи, увеличени натоварвания и (или) други нови качества. Реконструкцията се отнася до обновяванетосъществуващи дълготрайни активи, свързани с подобряване на производството и увеличаване на неговите технически и икономически показатели и извършени в рамките на проекта за реконструкция на дълготрайни активи с цел увеличаване на производствения капацитет, подобряване на качеството и промяна на гамата от продукти (параграфи 2, 3, клауза 2, член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По този начин смятаме, че за целите на данъчното облагане на печалбата разходите за подреждане на козирка могат, както в счетоводството, или да увеличат първоначалната цена на сградата, или да бъдат отчетени като отделен елемент от амортизируема собственост.
В същото време, ако разходите за създаване на навес са по-малко от 40 000 рубли, тогава в този случай навесът не се счита за амортизируема собственост. В този случай посочените разходи се вземат предвид като част от материалните разходи въз основа на ал. 3 т. 1 чл. 254 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В заключение, обръщаме внимание, че квалифицирането на извършената работа като ремонт или преустройство не е от нашата компетентност. За да разрешите тези проблеми, препоръчително е да се свържете със съответните специалисти.
Правно консултантска услуга Експерт ГАРАНТ
одитор, член на МАП Кирил Завялов
Отговорът премина контрол на качеството
Материалът е изготвен на базата на индивидуална писмена консултация, предоставена в рамките на услугата „Правни консултации“.