43. Процедурата за отразяване в сметките на операциите за отчитане на формирането и използването на прогнозните резерви
Резервите се създават за изясняване на оценката на отделните счетоводни позиции и покриване на бъдещи разходи.
Резервите за намаляване на стойността на материалните активи се отчитат по едноименна сметка 14, която е предназначена да отразява резервите, създадени за намаляване на пазарната стойност за всяка единица материални запаси (суровини, материали, гориво, незавършено производство, готова продукция, стоки и др.) в размер на разликата между текущата себестойност и действителната цена на материалните запаси, ако последната е по-висока от текущата пазарна стойност. В баланса материалните запаси за определени видове се отразяват в края на отчетната година, минус резерва за амортизация на материални активи.
Резервът се създава за сметка на приходите на организацията. Прави се следното счетоводно записване:
Дебитсъгл. 91„Други приходи и разходи“
Кредитна сметка 14„Резерви за амортизация на ценности”. В началото на периода, следващ отчетния период, когато е направено горното вписване, резервираната сума се възстановява:
Дебитна сметка 14„Резерви за амортизация на ценности”Кредитна сметка. 91"Други приходи и разходи".
Аналитичното счетоводство по сметка 14 се води за всеки резерв поотделно, както и за видове и (или) групи резерви.
Провизии за съмнителни дългове(сметка 63) се създават за сметка на приходите на организацията. Съмнителен дълг е вземанията на организацията и гражданите, които не са погасени
в сроковете, установени от договорите, не е осигурен с подходящи гаранции (гаранции). Провизиите за съмнителни дългове се препоръчват да бъдат създадени в рамките на една годинаслед опис и писмена обосновка на вземанията на организацията. Такова оправдание могат да бъдат материали от кореспонденция с длъжници.
Размерът на резерва се определя поотделно за всеки съмнителен дълг в зависимост от финансовото състояние (платежоспособност) на длъжника и оценката на вероятността за пълно или частично погасяване на дълга. Ако до края на годината, следваща годината, в която е създаден резервът за съмнителни дългове, този резерв не бъде използван в нито една част, тогава неизползваните суми се добавят към приходите за съответната година. В актива на баланса вземанията, за които се създават резерви за съмнителни дългове, се показват в нетна оценка, т.е. минус резерва, като размерът на този резерв не се отразява в пасива на баланса.
Отписаните вземания (длъжници) се отчитат по задбалансова сметка 007 „Дълг, отписан като загуба на неплатежоспособни длъжници“ за 5 години, за да се следи възможността за събирането му в случай на промяна в имущественото състояние на длъжника (длъжника).
Създаването на резерв за съмнителни дългове се отразява в счетоводното записване:
Дебитна сметка 91"Други приходи и разходи"
Кредитна сметка 63"Провизии за съмнителни дългове".
При отписване на непотърсени дългове, признати преди това от организацията за съмнителни, се прави запис:
Дебитна сметка 63"Провизии за съмнителни дългове"
Кредитна сметка62 „Разплащания с купувачи и клиенти”,76„Разплащания с различни длъжници и кредитори”.
Ако сумите на резервите за съмнителни дългове, създадени през предходната година, не са изразходвани, те се добавят към приходите на отчетната година: -
Дебитна сметка 63„Провизии за съмнителни дългове”Кредитна сметка. 91„Други приходи и разходи”.
Формирането на резерва се извършва за сметка на приходите на организацията:
Дебитна сметка 91"Други приходи и разходи"
Кредитна сметка 59"Провизии за обезценка на инвестиции в ценни книжа".
С увеличаване на пазарната стойност на ценни книжа, за които преди това са били създадени резерви, размерът на резервите намалява и доходът се увеличава с тази разлика:
Дебитна сметка 59"Провизии за обезценка на инвестиции в ценни книжа"
Кредитна сметка 91"Други приходи и разходи".
За отчитане на резервите е предназначена пасивна сметка 96 „Резерви за бъдещи разходи“, която отразява резервираните суми по предписания начин, за да се разпределят равномерно разходите към разходите за производство и продажба.
Съгласнокредит на сметка 96месечните удръжки натрупват източници на средства за покриване на установените разходи. Това прави следните записи:
Дебитна сметка 08„Инвестиции в нетекущи активи”, 20 „Основно производство”,25„Общопроизводствени разходи”,26„Общостопански разходи” и др.
Кредитна сметка 96"Резерви за бъдещи разходи".
Спореддебита на сметката9 се отразяват действителните разходи за съответните цели. В този случай окабеляването се извършва:
Дебитна сметка 96"Резерви за бъдещи разходи"
Кредитна сметка 10"Материали",21"Полуфабрикати собствено производство",23"Спомагателни производства",51"Разчетни сметки" и др.
По-специално, сумата на баланса на резерва за ремонт на имоти, машини и съоръжения се използва, както следва:
Дебитен ech. 96"Резерви за бъдещи разходи"
CrРедактиране на броя. 91"Други приходи и разходи" - сумата на спестяванията или прекомерно формирания резерв във връзка с намалението.обемът на работата е включен в дохода; ако ремонтът на дълготрайните активи не е завършен, резервът се пренася за следващата година;
Дебитна сметка 20"Основно производство", 44 "Разходи за продажби"
Кредитна сметка96 „Резерви за бъдещи разходи” - ако размерът на резерва за ремонт на дълготрайни активи е недостатъчен, разходите по него се включват в текущите разходи за производство и продажба.
Аналитичното счетоводно отчитане по сметка 96 се извършва за отделни резерви. Нека да разгледаме как да създадем някои от тях.
Резервът за предстоящото изплащане на отпуски на служителитесе формира, за да се включат равномерно тези разходи в производствените разходи или разходите за продажби, тъй като отпуските се предоставят на служителите неравномерно през цялата година. Посоченият резерв се начислява в абсолютна сума или като процент от действително начислената сума на заплатите за отчетния период (месец). За да се изчислят месечните удръжки към резерва, е необходимо общата годишна сума на резерва да се раздели на 12 месеца.
Възможно е да се изчисли размерът на месечния резерв за предстоящото изплащане на отпуските на служителите, като се умножат действително начислените заплати по съотношението на годишната планирана сума за заплащане на отпуск и общия планиран фонд за заплати.
В сметките се правят следните записи:
Дебитна сметка 08„Инвестиции в нетекущи активи”, 20 „Основно производство”,25„Общопроизводствени разходи”,26„Общостопански разходи”, 44 „Разходи за продажби” и др.
Кредитна сметка 96"Резерви за бъдещи разходи" - при създаване на резерв;
Дебитна сметка 96"Резерви за бъдещи разходи"
Кредитна сметка 70„Разплащания с персонал за заплати“ - при начисляване на размера на плащането за ваканции на служителите за сметка на резерва;
Дебитна сметка 96"Резерви за бъдещи разходи"
Създаванетона резерв за производствени разходи за подготвителна работа поради сезонния характер на производствотосе дължи на влиянието на природните климатични условия върху производствения процес. Например, такива индустрии включват преработка на селскостопански продукти, риболовни дейности на риболовни кораби и крайбрежни преработвателни организации и др.
Формирането и използването на резерва в счетоводството се записва чрез записи:
Дебитна сметка20 „Основно производство”,23„Спомагателно производство”, 25 „Общи производствени разходи” и др.
Кредитна сметка96 „Резерви за бъдещи разходи” - създаване на резерв за производствени разходи за подготвителна работа поради сезонния характер на производството;
Дебитна сметка 96"Резерви за бъдещи разходи"
Кредитвж. 02 „Амортизация на дълготрайни активи”,10„Материали”,50„Касиер”,51„Разплащателни сметки”,60„Разплащания с доставчици и изпълнители”, 70 „Разплащания с персонал за заплатида”, 76„Разплащания с различни длъжници и кредитори” и др. - използване на резерва за подготовка ориална работа поради сезонния характер на производството;
Дебитна сметка97 "Разходи за бъдещи периоди"
Кредитна сметка 96"Резерви за бъдещи разходи" - за разликата между фактическите разходи и плановите норми.
Резерв за гаранционен ремонт и гаранционно обслужванеорганизацията има право да създаде по отношение на стоки (работи, услуги), за които в съответствие с договора с купувача се предоставя обслужване и ремонт по време на гаранционния период. Резервът се създава за сметка на приходите на организацията. размера на създадения резервможе да надвишава максималната сума, определена от дела на разходите, действително направени от организацията за гаранционни ремонти и поддръжка в размера на приходите от продажба на стоки (работи, услуги) за предходните три години. Неизразходваните суми от резерва се включват в приходите на съответния отчетен период.
Създаването и използването на резерва се отразява в счетоводните записи:
Дебитна сметка 91"Други приходи и разходи"
Кредитна сметка 96"Резерви за бъдещи разходи" - за размера на създадения резерв;
Дебитна сметка 96"Резерви за бъдещи разходи"
Кредитна сметка 10„Материали”,50„Касиер”,51„Разплащателни сметки”,60„Разчети с доставчици и изпълнители”,70„Разчети с персонала за заплати” - за размера на използвания резерв за гаранционен ремонт и гаранционно обслужване;
Дебитна сметка 96 "Резерви за бъдещи разходи"
Кредитна сметка 91„Други приходи и разходи” - за размера на неизползвания резерв, включен в приходите.