6.2. Развитие на икономическата теория на счетоводството във Франция
теория на обмена. Жан Гюстав Курсел-Сенел (1813 - 1892), един от последователите на Дж. Б. Сей (1746-1832), създава разменната теория за двойното записване. Разглежда счетоводството като дял от приложната икономика, отразяващ икономическите процеси и методите за тяхното управление. „Науката“, пише той, „само с помощта на много фина абстракция разкрива идентичността на законите, които управляват предприятията“ [Courcelles-Sesnel, p. 176]. Обменът е в основата на законите, които управляват предприятието. Всеки обмен винаги включва две операции: реална и пасивна. Първият предизвиква необходимостта от кредитиране на сметката, вторият - от дебитиране. От това следва алгебричното равенство на разменните обороти. Тълкуването на двойното записване като размяна, обективно определена от закона, оказа огромно влияние върху счетоводната теория. Тази идея ще защитават Леоте и Гилбо (Франция), Скубиц (Австро-Унгария), Берлинер (Германия), Гарисън (САЩ), Малише (Италия), Волф, Сивере, Блатов (България) и др.
Основната заслуга на Courcelles-Senel е развитието на теорията за отчитането на разходите и себестойността. Никой преди него не е формулирал напълно и изчерпателно разликите между счетоводството на разходите и себестойността, подчертавайки, че второто е целта на първото. Структурата на разходите включва преки (специални) и непреки (общи) разходи. Първите са право пропорционални на производството на готови продукти, вторите са обратно пропорционални (освен когато е посочено друго). Courcelle-Senel видя смисъла на такава класификация във факта, че продажната цена за отделни стоки може да бъде намалена до нивото на разходите, състоящо се от преки разходи, тъй като остава възможно да се компенсират общите разходи поради известно увеличение на цените на други стоки, но стоките на цени под това ниво не могат да бъдат.
Директен(специалните) разходи бяха концентрирани по сметка Стоки, непреките (общи) разходи бяха събрани по специална сметка със същото име. В структурата на общите разходи са включени: амортизации; заплати, които не могат да бъдат отнесени към преките разходи, включително заплатата на предприемача в размер на приетото плащане от мениджърите; застрахователни премии; ремонт; резервиране на евентуални загуби и др. Courcelle-Senel подробно обосновава разходите за преразпределение и в края на годината счете за необходимо косвените (общите) разходи да се разпределят пропорционално на преките (специалните). Това осигури определянето на общата цена.
Учението за контролната функция на счетоводството. В рамките на икономическата концепция на счетоводството се формира доктрината за контролната функция на счетоводството, чийто създател е Леон Сей (1826 - 1896). „Основата на контрола“, пише той, „е определен вид недоверие, което понякога не се примирява с доверието“ [Accounting, 1894, p.
139]; най-важното в контрола е "собствената цена" - себестойността. Там, където има конкуренция, където пазарът познава постоянни колебания на цените, себестойността се превръща в параметър на икономическия живот. Когато е установена ценова листа за продаваните продукти, не се изисква изчисляване на разходите. „Нищо не дава такава възможност да се прецени умът и опитът на производителя и способността му да разбере значението на своите производствени операции, както запознаването с метода, по който той организира отчитането на „цената си“ на всеки продукт“ [Счетоводство, 1894, стр.
Следвайки Courcelle-Senel, Leauté и Guillebaud смятат, че двойното вписване следва от условията на обмен. Всички обменни актове са разделени на външни и вътрешни. Външните са свързани с отношения с трети предприятия и лица, вътрешните се осъществяват в предприятието. Първите са разделени на тези, които причиняват движение на материални ценности (получаване, продажбастоки) и не причинява такива промени (преоценка на пасиви). Последните се делят на такива, свързани с движението на стойности (трансфери от едно лице на друго) и материално нематериални (естествена загуба, недостиг, излишък и др.).
Акаунтите със специфична стойност са декомпозиция на акаунта на администратора. Сметките "Стоки", "Касиер" и други подобни не са сметки на складодържател, касиер и други лица, а аналитични сметки на сметка "Администратор". Всички сметки за ценности трябва винаги първоначално да бъдат сметки на лицето, което е изцяло отговорно, а не по никакъв начин сметки, които заместват това лице и наетите от него агенти. Те са разделени на две групи: 1) сметки, по които получаването и изхвърлянето се извършват на една и съща цена, например сметка Каса; 2) сметки, по които приходите се отразяват по една цена, а разпорежданията по друга, например сметката „Стоки“. Втората група сметки включва смесване в счетоводството на движението на материални ценности с финансовия резултат. Тази класификация направи възможно изоставянето на така наречените смесени сметки, в които дебитите и кредитите се водеха в различни оценки, в резултат на което счетоводството на резултатите беше смесено със счетоводството на средствата. И така, преди Leauté и Guillebaud, сметката за стоки е била дебитирана по покупната цена и кредитирана по продажната цена. В резултат на това резултатът от продажбата съдържаше не само разликата между приходите и себестойността на продадените стоки, но и промяната в стойността на остатъка от непродадени и налични стоки. За да се избегне смесената оценка на балансите, Лоте и Гийбо предложиха въвеждането на специални оперативни сметки, които нямаха салда, така че тяхната оценка нямаше ефект върху баланса, който вече не беше зависим от ценовите разлики. По този начин оперативните сметки бяха поставени между два баланса. Например Leothe и Guilbaud откриха сметка„Продажба“, която е кредитирана в дебита на сметките „Касиер“ или „Купувачи“ в размер на приходите и е дебитирана от кредита на сметка „Стоки“ по покупната цена. По този начин резултатът от продажбата се разкрива автоматично като салдо по сметка „Продажба“, което се отписва в края на периода към сметка „Загуби и печалби“, а сметка „Продажба“ се закрива.
Предлагайки още през 1860 г. постоянен разказ за „Реализацията“, Гилбо излага теорията за постоянния инвентар. Основава се на изпълнението на две изисквания: 1) постоянно и непрекъснато записване на първоначалната оценка и 2) непрекъснато приспадане на финансовите резултати от данните в сметките. В конвенционалната счетоводна система, извън постоянната инвентаризация, резултатът се определя само чрез инвентаризация (на стоки или готови продукти). Въз основа на резултатите от инвентаризацията е направена оценка на крайното салдо на складовите наличности и е изчислена себестойността на продажбите като себестойността на закупените запаси за периода плюс салдото в началото на периода и минус салдото в края на периода. Очевидно тази система не само изискваше инвентаризация в края на периода, но също така включваше колебанията на цените в резултата. Постоянната инвентаризация елиминира всички тези недостатъци. Благодарение на него резултатът може да бъде изведен по сметка „Реализация” без извършване на инвентаризация, което значително улесни счетоводната работа, но в същото време изискваше тя да бъде особено точна при поддържане на първоначалните оценки.
Много френски счетоводители излагат идеи, свързани с унифицирането на счетоводството, което означава създаването на унифицирани отчетни форми (Е. Мишо), унифицирани форми на счетоводни регистри (А. Бочери) и унифицирани детайли (Лами). Не всички френски счетоводители обаче споделят подобни идеи. Леоте пише за това: „Законът не може да предписвазадължителни форми на счетоводство. Това би означавало да се посегне на свободата, здравия разум и прогреса” [Счетоводство, 1904, с. 165].