8.4. Начини за осигуряване на изпълнението на данъчните задължения
Начините за осигуряване на изпълнението на задълженията за плащане на данъци и такси са законови ограничения от имуществен характер, които създават условия за осигуряване на фискалните интереси на държавата.
Методите, използвани от данъчното законодателство за гарантиране на изпълнението на данъчните задължения, са изключително имуществени, тъй като те са насочени към възстановяване на нарушените фискални права на държавата и са предназначени да гарантират на държавата реалното правилно изпълнение от данъкоплатеца на възложените парични задължения.
Данъчното право в България / Ред. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2004. С. 294.
В съответствие с чл. 72 от Данъчния кодекс на България изпълнението на задължението за плащане на данъци и такси може да се осигури по следните начини: залог на имущество, гаранция, неустойки, спиране на операции по банкови сметки и запор върху имуществото на данъкоплатеца.
Методите за осигуряване на изпълнението на задължението за плащане на данъци и такси са установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, по-специално те включват:
- спиране на операции по банкови сметки на организации и индивидуални предприемачи;
Нека се спрем по-подробно на всеки метод за обезпечаване на задължение.
1.Залог на имущество. В съответствие с параграф 1 на чл. 73 от Данъчния кодекс на България задължението за плащане на данъци и такси може да бъде обезпечено със залог.
В данъчните отношения правното значение на залога се изразява в изпълнение на данъчно задължение за сметка на стойността на заложеното имущество. Залогът на имущество се оформя чрез споразумение, страните по което са данъчният орган (притежателят на залога) и данъкоплатецът или друго трето лице, действащо в интерес на данъкоплатеца (залогодател).
В съответствие с параграфи 2 и 5 на чл. 73 Данъчен кодекс България данъчно задължениевъзможно е да се предоставят два вида обезпечение: без прехвърляне на заложено имущество на данъчния орган и с прехвърляне на имущество. Вторият вид обезпечение се нарича залог. В случай на нарушение на данъчното задължение, обезпечено със залога, данъчният орган има право да продаде предмета на залога и да изплати финансовия дълг на данъкоплатеца към държавата. По този начин отношението по залог на имущество предоставя на държавата, представлявана от данъчните власти, възможността да изиска изпълнението на данъчни задължения чрез продажба на заложеното имущество и прехвърляне на приходите върху него приоритетно. Размерът на прехвърлените в държавните приходи средства обаче не може да надвишава размера на данъчното задължение.
Предмет на залог може да бъде имущество, по отношение на което може да се учреди залог съгласно гражданското законодателство на България, освен ако този член не предвижда друго. Предметът на залог по споразумение между данъчния орган и залогодателя не може да бъде предмет на залог по друго споразумение.
Трябва също така да се има предвид, че разпоредбите на гражданското право се прилагат към правоотношенията, произтичащи от учредяването на залог като начин за гарантиране на изпълнението на задълженията за плащане на данъци и такси, освен ако законодателството за данъците и таксите не предвижда друго.
2.Гаранция. В съответствие с параграф 1 на чл. 74 от Данъчния кодекс на България, данъчно задължение при промяна на срока на изпълнението му може да бъде обезпечено с гаранция.
Гаранцията в данъчните правоотношения е задължението на поръчителя към данъчните власти да изпълни изцяло задължението на данъкоплатеца за плащане на данъци, ако последният не плати дължимите суми на данъка и съответните санкции в определения срок.
Гаранцията се издава вв съответствие с гражданското законодателство на България, споразумение между данъчния орган и поръчителя. В случай, че данъкоплатецът не изпълни данъчното си задължение, обезпечено с договор за поръчителство, данъчният орган придобива възможност да получи дължимите данъци не от данъкоплатеца, а от неговия поръчител, който се предполага, че има по-стабилно финансово състояние. По този начин неизпълнението на задълженията на данъкоплатеца към държавата води до отговорност и на неговия поръчител. В същото време принудителното събиране на размера на просрочените данъци и начислените санкции от поръчителя е възможно за данъчните власти само в съдебно производство.
Поръчител може да бъде както физическо, така и юридическо лице. В рамките на едно данъчно задължение могат да действат няколко поръчители, които отговарят солидарно и поотделно за дълговете на данъкоплатеца, освен ако в договора за поръчителство не е предвидено друго.
Когато поръчителят изпълни задълженията си по договор за данъчно поръчителство, той придобива право на регресен иск от данъкоплатеца платените от него суми, както и лихви върху тези суми и обезщетение за загуби, понесени във връзка с изпълнението на данъчното задължение на данъкоплатеца.
Гаранцията за спазване на правата на поръчителя в данъчните отношения е задължението на данъчните власти да предоставят по искане на поръчителя документи, потвърждаващи факта, че данъкоплатецът не е изпълнил данъчното задължение, както и размера на просрочените задължения.
За разлика от гражданските правоотношения при данъчните отношения поръчителят се задължава да изпълни данъчното задължение на данъкоплатеца изцяло, а не частично. Ако самият поръчител наруши сроковете за изпълнение на данъчното задължение, тогава неустойката, начислена върху размера на дълга, също ще бъдедължими от поръчителя.
Данъчното право в България / Ред. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2004. С. 296.
3.Пеня. Глобата е парична сума, определена от Данъчния кодекс на Република България, която данъкоплатецът трябва да заплати в случай на плащане на дължими суми на данъци или такси, включително данъци, платени във връзка с движението на стоки през митническата граница.
Основното правило за плащане на глоби е, че размерът на глобите се плаща независимо от размера на дължимия данък или такса, както и независимо от използването на други мерки за осигуряване на изпълнението на задължението за плащане на данък или такса и мерки за отговорност за нарушаване на законодателството за данъците и таксите (клауза 2, член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Плащането на лихвата може да се извърши от данъкоплатеца по два начина:
- Едновременно с изплащането на размера на главницата (просрочени данъци);
- след заплащане на пълния размер на дължимите данъци.
При недостиг на средства по сметката на данъкоплатеца, просрочените данъци се погасяват приоритетно.
Неустойката се начислява за всеки календарен ден на забава за изпълнение на задължението за плащане на данък или такса, считано от деня, следващ деня на плащането на данъка или таксата, установен от законодателството за данъците и таксите. Неустойката се изчислява като процент (1/300 от лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на България в деня на начисляване на неустойката) от неплатения данък или такса.
Изключение са сумите на просрочените задължения, които данъкоплатецът не е могъл да погаси поради факта, че с решение на данъчния орган имуществото на данъкоплатеца е конфискувано или с решение на съда са предприети временни мерки под формата на спиране на операции по банкови сметки на данъкоплатеца, запор на средства иливърху имуществото на данъкоплатеца. За това просрочие не се начислява неустойка.
Събирането на глоби може да се извършва както доброволно, така и принудително. Принудително глобите могат да се събират за сметка на средствата на данъкоплатеца по банкови сметки, както и за сметка на друго имущество на данъкоплатеца по реда, предвиден в чл. Изкуство. 46-48 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
4.Спиране на операции по банкови сметки на организации и индивидуални предприемачи. Спирането на транзакции по сметките на данъкоплатеца е временно прекратяване от обслужващата банка на всички дебитни транзакции по тази сметка, независимо от размера на салдото на средствата и тяхната пропорционалност на размера на данъчните задължения.
Спирането на операции по банкови сметки на организации и индивидуални предприемачи по правило се използва за осигуряване на изпълнението на глоби и се отнася до процесуални методи за осигуряване на изпълнението на решението на данъчния орган за събиране на данък.
Спиране на операции по банкови сметки на организации и индивидуални предприемачи възниква в следните случаи:
а) ако организацията-данъкоплатец не е изпълнила в установените срокове изискването на данъчния орган за плащане на дължимите данъци;
б) ако данъкоплатецът-организация или данъкоплатецът-индивидуален предприемач не е подал данъчна декларация на данъчния орган в рамките на две седмици след изтичане на установения срок;
в) ако данъкоплатецът-организация или данъкоплатецът-индивидуален предприемач откаже да подаде данъчни декларации на данъчния орган.
Данъчното право в България / Ред. Ю.А. Крохина. М.: НОРМА, 2004. С. 298.
В съответствие с параграф 2 на чл. 76 Данъчен кодекс България решение за спиранеФактурата може да бъде приета само от ръководителя (неговия заместник) на данъчния орган. Приемането на такова решение е изключителна компетентност на данъчния орган, изпратил на данъкоплатеца искане за плащане на данък. Решението, взето относно прилагането на разглежданата мярка за гарантиране на данъчното задължение, се изпраща от данъчния орган на банката с едновременно уведомяване на данъкоплатеца за такова решение.
Решението за спиране на операциите на данъкоплатеца по банковите му сметки се предава от данъчния орган на банката на хартиен или електронен носител.
Решението за спиране на транзакции по сметката на данъкоплатеца се отменя от данъчния орган в рамките на един ден от момента, в който данъкоплатецът представи документи, потвърждаващи пълното изпълнение на данъчното задължение или подаването на данъчна декларация.
5.Изземване на имущество. Изземването на имущество като начин за гарантиране на изпълнението на решение за събиране на данъци, санкции и глоби е действие на данъчен или митнически орган, със санкция на прокурора, за ограничаване на правата на собственост на данъкоплатец-организация по отношение на неговото имущество (клауза 1, член 77 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Изземването на имущество е ограничение на правото на собственост на данъкоплатеца организация по отношение на нейното имущество.
Запор на имущество се прилага спрямо данъкоплатци, които не изпълнят задълженията си за плащане на данъци и такси в установените срокове. Предпоставка за прилагането на тази мярка за гарантиране на решението на данъчния орган е данъчните или митническите органи да имат достатъчно основания да смятат, че недобросъвестен данъкоплатец ще предприеме мерки за укриване на имущество или ще се укрие.
Запорът върху имуществото се извършва в две форми.
Пълният изземване на имущество е ограничение на правата на собственика по отношение на разпореждането с иззетото имущество, докато данъкоплатецът може да притежава и използва това имущество само с разрешение и под контрола на данъчния или митническия орган.
Частично изземване на имущество е такова ограничение на правото на собственост на данъкоплатеца, при което притежаването, използването и разпореждането с имущество са разрешени с разрешение и под контрола на данъчния или митническия орган. Неспазването на реда за притежаване, ползване и разпореждане с отнето имущество представлява данъчно нарушение и води до прилагане на съответните санкции на извършителя.
Данъчното законодателство установява ограничение за размера на конфискуваното имущество. На запор подлежи само имуществото, което е необходимо и достатъчно за изпълнение на данъчното задължение.
Решението за изземване на имущество се взема под формата на решение на ръководителя (неговия заместник) на данъчния или митническия орган. Същият данъчен или митнически орган, който го е издал, има право да отмени това решение. Основанието за отмяна на запора на имущество е прекратяването на задължението на данъкоплатеца да плаща данъци. Решението за изземване на имущество може да бъде отменено от по-горестоящ данъчен или митнически орган, както и от съд. Режимът на запор върху имущество се прекратява в резултат на принудителното изпълнение на данъчно задължение чрез продажбата на това запорирано имущество.
Пример. Пени.
Според данъкоплатеца неправомерно са му начислени санкции за неплащане на данъци по общата данъчна система въз основа на резултатите от данъчна ревизия, тъй като той погрешно се е ръководил от уведомлението на IFTS, получено по неговото заявление завъзможността за използване на USN.
Както посочи съдът, позицията на данъкоплатеца не е в съответствие със закона. С оглед на незаконното прилагане от данъкоплатеца на опростената система за данъчно облагане в нарушение на изискванията, предвидени в чл. 346.13 от Данъчния кодекс на Руската федерация, получаването на уведомление от Инспектората на Федералната данъчна служба за възможността за прилагане на опростена система за данъчно облагане не води до невъзможност за начисляване на санкции върху сумите на неплатените данъци по общата данъчна система.
Пример. Арест на имущество.
Според данъкоплатеца данъчният орган няма право да конфискува имуществото на данъкоплатеца, ако то е заложено на трето лице.
Както посочи съдът, удовлетворявайки иска на данъкоплатеца, тъй като по силата на нормите на Гражданския кодекс на България заложният кредитор има преимуществено право да удовлетвори вземанията си от стойността на заложеното имущество, прилагането на запора от данъчния орган няма да може да гарантира изпълнението на задължението от данъкоплатеца за сметка на предмета на залога, дори ако заложният кредитор все още не е предявил своите претенции към датата на запора. .
Временни мерки, взети по реда на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Според данъкоплатеца, когато данъчният орган прилага временна мярка под формата на спиране на операции по сметки въз основа на параграф 10 от чл. 101 от Данъчния кодекс на България, е необходимо да се изхожда от общото правило, залегнало в параграф 2 на чл. 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация, че тези мерки се предприемат само след като на данъкоплатеца е изпратено искане за плащане на данък и решението за събирането му влезе в сила.
Както посочи съдът, признавайки положението на данъкоплатеца за незаконосъобразно, разпоредбата на параграф 2 на чл. 76 от Данъчния кодекс на България не подлежи на прилагане при упражняване от данъчния орган на правото на спиране на операции по банкови сметки на основание параграф 10 на чл. 101 НК България.
Глава 8. ДАНЪЧНО ЗАДЪЛЖЕНИЕ И НЕГОВОТО ИЗПЪЛНЕНИЕ