Борба с укриването на данъци в Обединеното кралство, данъци и право

повишаване на правните познания

Борбата срещу укриването на данъци в Обединеното кралство

Те бяха въведени, за да се подобри стратегията на Службата за приходи и митници (HM Revenue & Customs’, наричана по-долу HMRC) в областта на злоупотребата с „данъчна оптимизация“. По този начин разпоредбите на GAAR определят кои данъчни мерки трябва да се считат за „злоупотреба“.

Правилата на GAAR са средство за предотвратяване на транзакции, които поради тяхната сложност и/или нестандартност не са били пряко взети предвид в езика на действащото данъчно законодателство. Тези правила се считат от законодателя за справедливи и обосновани контрамерки, насочени към предотвратяване на получаването на данъчно предимство от компаниите, което би било получено при липсата на въпросните правила.

Правилата на GAAR са по-„прецизен“ инструмент от общите правила против избягване, които съществуват в някои други юрисдикции, които имат потенциално по-широк обхват. GAARs са отделни разпоредби, които се прилагат, когато всички други данъчни правила (включително правилата за целенасочена борба с избягването на данъци, наричани по-долу TAAR) не са успели да предотвратят възникването на неправомерно данъчно предимство.

Освен това правилата на GAAR и други правила могат да се прилагат едновременно или алтернативно, така че HMRC не трябва да доказва на първо място, че е настъпило неправомерно данъчно предимство.

Обхват на GAAR

Правилата на GAAR се прилагат в случай на налагане на неправилни данъчни мерки. ТакаПо този начин определянето на самото съществуване на тези „данъчни мерки“ е първата стъпка в прилагането на разпоредбите на GAAR.

„Мерки“ в този случай означава всякакви споразумения, договорености, схеми, сделки или поредица от сделки (независимо от тяхната правна валидност). Текстът на GAAR умишлено използва термина „уговорки“, а не „транзакции“, тъй като думата „мерки“ по силата на по-широкото си тълкуване покрива по-добре всички елементи, използвани в обичайните схеми за избягване на данъци. Например преобразуването на ООД в ООД или обратно трудно може да се квалифицира като "сделка".

Мерките следва да бъдат класифицирани като „данъчни мерки“, ако, като се вземат предвид всички обстоятелства, може разумно да се установи, че основната цел (или една от основните цели) на предприемането на такива мерки е била получаването на данъчно предимство.

„Данъчни облекчения“ включват:

получаване на данъчен кредит или увеличение на съществуващ кредит;
получаване на възстановяване на данък или увеличаване на съществуващо възстановяване;
изчезването или намаляването на данъчната основа или данъчната основа;
избягване на евентуално увеличение на данъчната основа;
отлагане на плащането на данъка или отлагане на датата на плащане на данъка; И
избягване на задължения в областта на данъчните облекчения или данъчната отчетност.

Данъците и таксите, за които се прилагат правилата на GAAR, включват:

корпоративен данък,
данък общ доход,
Данък върху капиталовите печалби,
допълнителен данък върху доходите на петролните компании,
Наследствен данък,
гербов налог върхусделки с недвижими имоти,
годишен данък върху имотите.

Предполага се, че разпоредбите на GAAR ще бъдат разширени и за вноските към националните осигурителни вноски (NIC). Правилата на NIC ще се съдържат в отделен документ, но ще се основават на същите принципи и ще следват същия процес като правилата на GAAR.

Правилата на GAAR ще се прилагат за данъчни мерки, включително ако данъчните облекчения са получени чрез упражняване на права или облаги съгласно спогодба за избягване на двойното данъчно облагане на Обединеното кралство и са били основната цел на такива мерки.

Връзка с действащото законодателство и съдебна практика

Правилата на GAAR са предназначени основно да допълват, а не да заменят съществуващо законодателство или прецеденти.

Те не засягат правото на HMRC да преразглежда рутинно мерките, които Службата счита за неефективни за постигане на целите за избягване на данъци. Дори ако такива мерки не са предмет на GAAR, те пак могат да се квалифицират като избягване на данъци. По този начин HMRC ще проверява и, когато е възможно, ще противодейства на всички форми на избягване:

използване на Правилата на GAAR, където е възможно, като допълнителен инструмент в нормалната процедура срещу избягване; И
използване на съществуващи разпоредби, ако разпоредбите на GAAR не се прилагат.

Правилата на TAAR в правото на Обединеното кралство

Специалните правила на TAAR против избягване на данъци могат да се прилагат за широк набор от практики за избягване на данъци, включителнопрактики, които биха били в частта от „мащаба“ на нарушенията, която не е обхваната от разпоредбите на GAAR.

Очаква се правилата TAAR и правилата за разкриване на схеми за избягване на данъци (DOTAS) да продължат да се прилагат след въвеждането на GAAR.

Функциите на DOTAS (за откриване и откриване на схеми за избягване на данъци) са различни от тези на GAAR (за възпиране на данъкоплатците от предприемане на незаконни данъчни мерки и предотвратяване на извличането им от данъчните предимства, произтичащи от такива мерки). Обхватът на покритие на данъчните схеми съгласно правилата на DOTAS също е различен от обхвата на покритието съгласно правилата GAAR.

Прилагане на правилата на GAAR

Правилата изискват следните проверки:

Проверка на факта на възникване на данъчно предимство;
Целева проверка на целта на прилагане на данъчната мярка (дали целта на прилагането й е била получаване на данъчно предимство или не);
Двойна проверка за приемливост/валидност.

HMRC създаде нова позиция „Назначен служител“, която е старши служител на HMRC, упълномощен да оценява прилагането на GAAR към данъчни мерки.

Тези длъжностни лица са длъжни да спазват установената процедура за работа с данъкоплатците, за да се осигури непрекъснатост на контрола. Предписаната процедура засяга и Консултативния съвет на GAAR, който предлага независим преглед на данъчните мерки, за да определи приложимостта на правилата на GAAR. Освен това Бордът трябва да одобри решенията, взети от назначения служител.

Има 5 етапа в прилагането на правилата на GAAR:

Етап 1 : Писмено известие до данъкоплатеца, че определеният служителвярва, че правилата на GAAR могат да се прилагат в неговия случай. Уведомлението трябва да съдържа описание на предполагаемите основания и предупреждение относно евентуалното премахване на данъчното предимство.
Етап 2 : Получаване на писмен отговор от данъкоплатеца (ако желае да отговори).
Етап 3 : Ако данъкоплатецът не предостави писмен отговор, определеното длъжностно лице трябва да отнесе въпроса до Консултативния съвет. Ако данъкоплатецът изпрати отговор, определеният служител ще го прегледа и, ако смята, че прилагането на правилата на GAAR все още е необходимо, ще отнесе въпроса до Консултативния съвет.
Етап 4 : Тричленен панел на Консултативния съвет изпраща своето становище до HMRC и данъкоплатеца.
Етап 5 : Определеният служител преглежда становището и решава дали данъчното предимство ще бъде премахнато. След това изпраща известие до данъкоплатеца, посочващо дали данъчното предимство трябва да бъде премахнато.

Ако прилагането на GAAR към данъчна мярка е оспорено в съда, HMRC трябва да докаже в съда или арбитраж, че въпросната данъчна мярка е незаконна и че противопоставянето на такава мярка е справедливо и оправдано.

Преходни разпоредби

Правилата на GAAR не се прилагат за данъчни мерки, предприети при влизането в сила на Закона за държавния бюджет. Ако се предприемат мерки след влизането в сила на Закона за държавния бюджет за 2013 г., те могат да бъдат част от по-широк пакет от мерки, приет преди тази дата.

Разпоредбите на GAAR могат да се прилагат за мерки, които са част от по-широк пакет от мерки. Това предотвратява манипулация(в рамките на установяване целта на прилагане на мярката), когато такива мерки се прилагат като част от данъчна схема наред с обикновени търговски сделки.

От своя страна „разширеният“ пакет от мерки не може да бъде взет предвид от HMRC в рамките на разглеждането на възможността за незаконосъобразност на мерките, предприети след влизането в сила на Закона за държавния бюджет. Това има за цел да попречи на HMRC да използва събитие, настъпило преди влизането в сила на Закона за държавния бюджет, за да разшири обхвата на GAAR до мерки, предприети след влизането в сила на този закон.

Данъкоплатецът обаче има право да вземе предвид "разширения" пакет от мерки, когато докаже, че мерките, предприети след влизането в сила на Закона за държавния бюджет, не са незаконни.

Предложения за промени в Закона за държавния бюджет за 2014 г

Както вече беше отбелязано, данъкоплатците, които са се възползвали от схеми за избягване на данъци, които са предмет на правилата на DOTAS или които не могат да бъдат прилагани от правилата на GAAR, трябва да платят оспорваната данъчна сума, преди спорът да бъде разрешен.

Тази мярка не позволява на данъкоплатеца да се възползва от ползи, свързани с парични потоци, които са били задържани за срока на данъчния спор.

Новата мярка ще влезе в сила от момента, в който кралицата подпише законопроекта за държавния бюджет за 2014 г.

В допълнение, преди известно време HMRC пусна ръководство, демонстриращо как ще работят правилата на GAAR, както и предоставяне на примери за това кога биха били приложими и кога не. Насоките са одобрени от Консултативния съвет. Може да се намери на сайта на отдела.