Договор за цесия какви данъчни последици произтичат от продажбата на дълг
Гражданският кодекс дава възможност на всяка фирма, която има вземания, да прехвърли правото да ги събира на трети лица. В условията на финансова нестабилност и неплащания все повече компании се възползват от това право. Счетоводителят в такива случаи е загрижен за данъчните последици от продажбата на дълга.
Въвеждаща информация
Ако подходим глобално към транзакцията за продажба на вземания, ще открием, че участват три страни – длъжник (тоест фирмата, чийто дълг се продава), кредитор (продавач на дълга) и нов кредитор (или купувач на дълга). Очевидно данъчните последици от цесията за всяка от тези три страни ще бъдат различни. Освен това в някои случаи правилата за данъчно облагане също ще зависят от това какъв вид дълг се продава - по договор за заем или произтичащ от споразумение за продажба на стоки, работи, услуги. След като обсъдихме общите моменти, нека да преминем към спецификата и да започнем с най-простото - с длъжника.
данъци на длъжника
За длъжника е без значение какъв дълг има към кредитора (възникнал от продажбата или от заема). Във всеки случай прехвърлянето от страна на кредитора на правото на вземане на този дълг на друго лице не задължава длъжника да възстанови ДДС (ако има такъв). В края на краищата списъкът с основания за възстановяване на данъка е затворен и няма такъв елемент като сключването на договор за цесия (клауза 3 на член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Обърнете внимание, че когато правото на вземане е преотстъпено по договор за кредит, въпросът за ДДС изобщо не възниква, т.к. операцията по предоставяне на заем не се облага с ДДС, което означава, че данъкът не се представя на длъжника и не се приема за приспадане (клауза 15, клауза 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Подобна картина с данък общ доход.Прехвърлянето на нов кредитор на правото на иск за плащане на имущество, придобито от длъжника, не води до никакви последици. Всъщност при метода на начисляване разходите се вземат предвид за целите на данъчното облагане, независимо от действителното плащане (член 253, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). А сумата на заема, когато бъде върната, обикновено не се взема предвид в разходите (клауза 12, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И това правило не зависи от това на кого се връща заемът: на първоначалния кредитор или на нов, който е получил такова право на вземане по договор за цесия.
Но ако длъжникът използва касовия метод при облагане на печалбата или е на опростената данъчна система, тогава закупените стоки (работи, услуги), чието право на иск за плащане е възложено, ще се считат за платени в момента на погасяване на дълга към новия кредитор (клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 2 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Продавач на дългове. ДДС
Сега да видим как сключването на договора за цесия ще се отрази в данъчното счетоводство на фирмата – първоначален кредитор. Ако отстъпи правото на вземане по договор за кредит, тогава ситуацията е изключително проста. Тук, по силата на пряка индикация в Данъчния кодекс на България, данък върху добавената стойност не се начислява (параграфи 15, 26, параграф 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако той продаде дълга, образуван в резултат на доставката на стоки (строителни работи, услуги), тогава на теория възниква основа за ДДС. Факт е, че прехвърлянето на права на собственост е отделен обект на ДДС (клауза 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация). А правото да се търси дълг е именно имуществено право. Данъчната основа в този случай трябва да се определи съгласно правилата на член 155, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В него се казва, че данъчната основа е превишението на сумата на дохода, получен от първоначалния кредитор, над сумата на паричното вземане, правата върху което са преотстъпени. Така на практика първоначалният кредитор ще трябва да плати само данъкако е получил от нов кредитор сума, надвишаваща самия дълг.
Продавач на дългове. Данък върху дохода и опростена данъчна система
Както вече разбрахме, договорът за цесия не засяга факта на продажба на стоки, работи или услуги. Следователно при метода на начисляване корекцията на данъчната основа за данък върху дохода също не води до преотстъпване. Всъщност към датата на прехвърлянето доходите от продажба на стоки (строителни работи, услуги) вече са взети предвид при облагането на печалбата (клаузи 1, 3 от член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Както и разходите, свързани с такова изпълнение, се вземат предвид (член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Няма корекция на данъчната основа на първоначалната сделка поради прехвърлянето.
Така че е необходимо да се работи само с доходи под формата на сума, получена в резултат на прехвърляне на правото на иск. Проблемът тук е, че финансовият резултат от цесията обикновено е отрицателен - правото на вземане в повечето случаи се продава с отстъпка. И законодателят взе това предвид, като установи в параграф 2.1 на параграф 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, че данъчната основа за прехвърляне се определя съгласно правилата, установени в член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация. И тези правила са следните: разликата между цената на стоките (работи, услуги), чието право да се иска плащане е преотстъпено, и сумата, получена от купувача на дълга, е загуба. А процедурата за отчитане на загубата зависи от това кога е продаден дългът.
Ако дългът бъде продаден преди датата на падежа, тогава разходите включват загуба, която не надвишава размера на лихвата по дълга, изчислена, като се вземат предвид изискванията на член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Размерът на лихвата може да се изчисли по друг начин - като се използват методите, установени за свързани лица в раздел V.I от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този случай задължението по дълга се приема равно на дохода от прехвърлянето на правото на вземане за периода от датата на прехвърляне до дататаплащане, предвидено в договора за продажба на стоки (работа, услуги). Методът, избран от първоначалния кредитор за изчисляване на лихвата, трябва да бъде фиксиран в счетоводната политика (клауза 1, член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Е, ако дългът се продаде след датата на падежа, тогава загубата се взема предвид в нейната цялост. Това следва от член 279, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
За данъкоплатците, използващи опростената данъчна система (или касова основа), ситуацията ще бъде малко по-различна. Всъщност в тези случаи приходите от продажба на стоки, работи, услуги се признават на датата на получаване на средства или погасяване на дълга по друг начин (клауза 2 на член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 1 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че в момента, в който продавачът отстъпи правото да получи пари за продадените стоки (работи, услуги), приходите все още не са признати в данъчното счетоводство - в крайна сметка парите не са получени. Но при сключване на договор за цесия дългът на купувача към продавача се прекратява „по друг начин“. И така, в този момент е необходимо да се отразят в доходите постъпленията от продажбата на съответните стоки (работи, услуги).
Моля, имайте предвид, че този доход по никакъв начин не е свързан със сумата, получена от купувача на дълга - цялата сума на дълга, която е прехвърлена на цесионера, попада в дохода. В същото време постъпленията от продажбата на стоки могат да бъдат намалени с цената на закупените стоки, ако е преотстъпено правото на иск за тяхното плащане (клауза 3, клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 23, клауза 1, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Но платците на USN не могат да направят това, тъй като този вид разход не е предвиден за тях. Съответно платците на STS не могат да вземат предвид загубата от прехвърлянето на правото на иск. Тези разпоредби правят договора за цесия неизгоден за тези, които прилагат опростената система.
Нека сега разгледаме последиците от прехвърлянето на правото на иск, произтичащо отдоговори за заем. Тук всичко е съвсем просто: данъкът върху доходите трябва да се плати върху разликата между сумата, получена от новия кредитор, и размера на дълга на кредитополучателя по споразумението към момента на възлагането (параграф 3, алинея 2.1, параграф 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, параграфи 1, 2 от член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Е, тъй като тази разлика по правило се оказва отрицателна, загубата се взема предвид по същия начин, както при продажбата на стоки, работи и услуги. Това правило е приложимо както за метода на начисляване, така и за касовия метод, тъй като по отношение на задължението, произтичащо от договора за кредит, чл. 279 от Данъчния кодекс на България не съдържа клауза за подходящия метод.
Съгласно опростената данъчна система продавачът на дълга включва парите, получени от новия кредитор, в доход от продажба на права на собственост (клауза 1 от член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 1 от член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Дори въпреки факта, че сделката за получаване и издаване на заем не се облага с данък. В същото време размерът на продадения дълг не намалява разходите, което лишава цесията от всякакъв икономически смисъл.
Купувач на дълг
Купувачът на вземане, който е платил ДДС като част от цената на вземането, ще може да приспадне този данък. За да направите това, просто трябва да получите фактура от продавача и да отразите закупения дълг в сметката (клауза 2 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 1 от член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В бъдеще купувачът на дълга ще трябва да начисли ДДС, ако реши да препродаде закупения дълг или ако получи пари директно от длъжника.
В този случай данъкът се плаща върху разликата между покупната цена на дълга и получената сума (клаузи 2 и 4 на член 155 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако разликата е отрицателна, данък не се дължи. Данъкът трябва да се изчисли в размер на 20/120, т.е. „извадете“ от получената разлика (клауза 4, член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 8 от член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Ако купувачът на дълга, образуван по договора за заем, препродаде този дълг на следващиякредитор, тогава ДДС не се изисква. Това пряко произтича от алинеи 15 и 26 на параграф 3 на член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Парите, получени от длъжника, също ще формират приходната основа за данък върху доходите и опростено данъчно облагане (клауза 1 от член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 1 от член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но в същото време платците на данък върху доходите могат да намалят този доход за разходите за закупуване на дълг (клауза 2.1, клауза 1, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 3 от член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация, клауза 3 от член 279 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако възникне загуба в резултат на такова намаление, тя може да бъде взета предвид наведнъж и изцяло (клауза 2, член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Платците на опростената данъчна система нямат възможност да намалят доходите с размера на разходите за закупуване на дълг (клауза 1 на член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация)