Как да убеди контрольорите, че има несъответствия в отчета за доходите и финансовите отчети

Подадена е годишната отчетност, кипи и „камерната зала” на данъчните декларации. Контрольорите по правило сравняват данните не само между декларациите за различни данъци, но и анализират финансовите отчети.

Интересното е, че на законодателно ниво най-накрая бяха одобрени начини за обединяване на счетоводството и данъчното счетоводство (Федерален закон № 81-FZ от 20 април 2014 г.). Но засега данъчните смятат установените несъответствия за причина за неправилното изчисляване на дължимия данък.

Нека да разгледаме какви аргументи ще помогнат на компанията да обясни причините за несъответствията между декларацията за данък върху доходите и финансовите отчети.

Експертен коментар

Федералната данъчна служба на България в писмо от 17 юли 2013 г. № AS-4-2 / 12837 обясни, че административна отговорност за длъжностно лице на компанията (глоба от 2000 до 4000 рубли по параграф 1 на член 19.4 от Кодекса за административните нарушения на Руската федерация) заплашва в случай на неявяване на проверката, а не за отказ да даде обяснения.

Местните данъчни власти обаче често привличат служителите на компанията към такава отговорност, дори ако не са предоставили подходящи обяснения относно процедурата за попълване на данъчни или счетоводни отчети.

При такива обстоятелства съдилищата подкрепят данъкоплатците и отменят глобите. Според съдилищата известието за обяснения е процедурен документ, приет като част от текущия документен одит, а административната глоба е незаконосъобразна (решения на Федералната антимонополна служба на Западен Сибир от 10 септември 2013 г. № A27-21708 / 2012 г., Москва от 26 август 2013 г. № A40-126256 / 12-107-61 6 и източносибирски от 28.0 8.12 № А10-355/2012 райони).

Според мен все пак е по-добре фирмите да се представяткъм данъчните поискани разяснения. Така тя може да убеди инспекторите, че данъчната отчетност е попълнена правилно и дължимият данък е изчислен без грешки.

Данъчните са установили числени несъответствия в стотици и десетки отчетни показатели

Компанията изготвя финансови отчети в хиляди и милиони рубли (Заповед на Министерството на финансите на България от 02.07.10 г. № 66н). А в данъчната декларация за доходите сумите се отразяват в пълни рубли (клауза 2.1 от Процедурата за попълване на данъчна декларация за корпоративен данък върху доходите, одобрена със заповед на Федералната данъчна служба на България от 22.03.12 г. № ММВ-7-3 / 174@).

Оказва се, че ако компанията е закръглила числата до най-близките хиляда рубли в счетоводните отчети и до най-близките рубли в данъчния отчет, може да възникнат несъответствия (вижте карето по-долу).

Още полезни неща

А какво мисли Федералната данъчна служба на България за закръгляването на показатели в други документи, разказахме в настоящия брой в статията „Данъчните обясниха, че сумите на ДДС във фактурите и декларациите се закръглят по различен начин“

В допълнение, несъответствията могат да се обяснят с ефекта от закръгляването върху изчисляването на показателите на самите финансови отчети.

Според отчета за доходите:

- приходи - 100 200 рубли;

- себестойност на продажбите - 50 600 рубли.

Вариант 1.Компанията изчислява брутната печалба (загуба), преди да закръгли цифрите.

Брутната печалба е 49 600 рубли. (100 200 рубли - 50 600 рубли).

Отчитането показва стойност от 50.

Вариант 2.Компанията изчислява брутната печалба (загуба) въз основа на закръглени стойности.

Закръглените числа за приходите и разходите са съответно 100 и 51.

Брутната печалба е 49 000 рубли. (100 000 рубли - 51 000 рубли).

Отчетът показва стойност 49.

При отписванеот баланса на имуществов декларацията за печалбата от продажбата може да няма

Разходите в данъчната декларация за доходите не съвпадат с разходите в отчета за доходите

Най-често различните размери на разходите в данъчните и финансовите отчети се дължат на различните методи на амортизация на дълготрайните активи и нематериалните активи. Спомнете си, че има четири такива метода в счетоводството и само два в данъчното счетоводство.

В допълнение, компанията има право да отпише сумата на амортизационната премия за дълготрайни активи и нематериални активи като данъчни разходи (клауза 9, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Докато е в счетоводството, дружеството изплаща цялата стойност на такъв имот в съответствие с избраната процедура за амортизация.

Счетоводните разходи са по-високи от данъчните

Компанията може да обясни превишението на счетоводните разходи в отчета за доходите (одобрен със заповед на Министерството на финансите на България от 02.07.10 г. № 66n) над данъчните разходи, отразени в декларацията за печалба (одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на България от 22.03.12 г. № ММВ-7-3 / 174@), компанията може да направи следното:

Несъответствията се обясняват сефекта от закръгляването върху изчисляването на показателитена самите финансови отчети

- компанията не е взела предвид част от разходите при изчисляване на данък върху дохода. Например, за сметка на нетната печалба, организацията отписа разходите за провеждане на корпоративно парти (писмо на Министерството на финансите на България от 11.09.06 г. № 03-03-04/2/206) и изплати на служителите юбилеен бонус (писма на Министерството на финансите на България от 24.04.13 г. № 03-03-06/1/14283 и от 15.03.11 г. 3 № 9); - за целите на данъчното облагане на печалбата дружеството не е формирало резерви. Първо, НК България, за разлика от PBU 8/2010 „Прогнозни пасиви, условни задължения и условни активи“ (одобрен със Заповед № 167n на Министерството на финансите на България от 13 декември 2010 г.), не задължава дружествотонаправи. Следователно, ако дружеството не създаде резерви в данъчното счетоводство, данъчните разходи ще бъдат декларирани значително по-малко от счетоводните разходи.

Второ, процедурата за формиране на резерви в данъците и счетоводството е различна. Счетоводен резерв се създава при наличие на съмнителни дългове (клауза 70 от Правилника за счетоводството и счетоводството в Руската федерация, одобрен със заповед на Министерството на финансите на България от 29 юли 1998 г. № 34n). И само дългът, възникнал във връзка с продажбата, може да бъде включен в данъчния резерв (клауза 1, член 266 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Обърнете внимание, че е възможно да има разминаване на данните за преките разходи в декларацията за облагане на доходите с показателя „Себестойност на продажбите” в отчета за приходите и разходите. Причината е, че дружеството е утвърдило различен списък на разходите, които взема предвид при определяне на счетоводната себестойност на продукцията, и разходите, които се отписват за целите на данъка върху доходите като преки. В този случай претенциите на инспекторите могат да бъдат отстранени чрез прикачване на копие от счетоводната политика на организацията към обясненията (вижте примера по-долу).

Доходът в данъчната декларация не съвпада с дохода в отчета за доходите

При проверка контрольорите сравняват сумата на всички приходи, които са отразени в отчета за доходите (одобрен със заповед на Министерството на финансите на България от 02.07.10 г. № 66n): „Приходи“, „Доходи от участие в други организации“, „Вземане за лихви“, „Други приходи“ със сумата от показателите на декларацията за данък върху доходите (одобрени със заповед на Федералната данъчна служба на България от 22.03. 12 № ММВ-7-3 / 174@): „Пишете от продажби - общо "(ред 010 от Приложение № 1 към лист 02 от декларацията за данъка върху доходите, формулярът на декларацията, одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на България от 22.03.12 г. № ММВ-7-3 / 174@) и „Извъноперативни приходи - общо" (ред 100 от Приложението No 1 към лист 02 от декларацията).

Превишаването на размера на дохода в декларацията за данък върху доходите над съответните суми във финансовите отчети едва ли ще представлява интерес за контрольорите. Но в случай на обратна ситуация, компанията вероятно ще трябва да обясни защо не е взела предвид определени доходи за целите на данъка върху печалбата.

Данъчните приходи са по-малко от счетоводните

Най-честите причини за тези несъответствия са:

Директните разходи в декларацията ще се различават от индикатора „Себестойност на продажбите“, акосписъкът на преките разходи е различен

- дружеството е получило безплатно стоки от учредителя, чийто дял на участие надвишава 50%. Компанията не включва разходите за такива стоки в данъчните приходи (подклауза 11, клауза 1, член 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В счетоводството няма такива изключения; - организацията е получила дивиденти. В данъчното счетоводство приходите възникват на датата на кредитирането им в сметката за сетълмент (подточка 2, клауза 4, член 271 и клауза 2, член 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а в счетоводството - в момента на вземане на решение за изплащане на дивиденти (клаузи 12 и 16 от PBU 9/99 „Доход на организацията“, одобрен със заповед на Министерството на финансите на България от 06 г. .05.99 г. № 32н). Ако към момента на отчитане дружеството все още не е получило дължимите му дивиденти, то не ги отразява в декларацията; — компанията е извършила преоценка на имота. За разлика от счетоводното законодателство, Данъчният кодекс на България не предвижда отчитане на резултатите от преоценка (клауза 14 от PBU 6/01 „Счетоводство на дълготрайни активи“, одобрена със заповед на Министерството на финансите на България от 30.03.01 г. № 26n). Оказва се, че ако след преоценка стойността на дълготрайните активи се окаже по-висока от тази, по която обектът е отразен в счетоводството, дружеството не взема предвид приходите за целите на данъка върху дохода; — организацията извършва строителни работи, началната и крайната дата на които попадат в различни данъчни периоди. В данъчнитесчетоводството в тази ситуация отразява приходите на етапи, дори и да не са получени реално (клауза 2 на член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писма на Министерството на финансите на България от 13.01.14 г. №

В счетоводството такива приходи са приходи от обичайни дейности и се признават на датата на подписване на акта за приемане и предаване на работата (подточки 5, 6.1 и 12 от PBU 9/99 „Приходи на организацията“). В този случай размерът на данъчните приходи за един период ще надвишава счетоводните показатели и обратното за друг. Но подобни несъответствия едва ли ще доведат до спорове с данъчните власти.

Контрольорите са установили несъответствие в данните за движение на имущество

Рисковано е, ако според счетоводния баланс има намаление на дълготрайни активи и тяхното освобождаване не е отразено в данъчната декларация за доходите.

След това контрольорите сравняват данните за продажба на амортизируемо имущество в декларацията за печалбата (редове 010 и 030 от Приложение № 3 към лист 02) със съответните данни в отчета за паричните потоци. При липса на продажба данъчните власти ще заключат, че имотът е отписан (поради износване, негодност и др.). В този случай декларацията за ДДС трябва да отразява възстановяването на ДДС върху такъв имот (ред 090, раздел 3 от декларацията за данък върху добавената стойност, формулярът на декларацията, одобрен със заповед на Министерството на финансите на България от 15.10.09 г. № 104n).

Рядко се случва фирма да е отразила амортизационен бонус в данъчната си декларация за доходите (редове 042 и 043 от Приложение № 2 към Лист 02). В същото време няма увеличение на показателите по реда „Дълготрайни активи” от баланса. Контрольорите могат да поискат от компанията да предостави разяснение. В крайна сметка бонусът за амортизация се прилага, когато се вземе предвид амортизируемото имущество (клауза 9, член 258 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Съответно в счетоводствотое необходимо да се отрази попълването на дълготрайните активи.

Причините за несъответствието на данните в отчета могат да бъдат:

- организацията през текущия период е придобила имущество, чиято стойност съвпада със стойността на изтегления през същия период актив; - дружеството е придобило обекта по-рано и го е отчело по сметки 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ и 07 „Инсталационно оборудване“, данните от които също са включени в изчисляването на показателя „Дълготрайни активи“ на баланса. В текущия период е въвела имота в експлоатация и го е прехвърлила в сметка 01 „Дълготрайни активи”.