Кипър в международното данъчно планиране

ДАНЪК ПОХОД И СЪБИРАНЕ НА ОТБРАНАТА

Корпоративен подоходен данък.Регулиран от Закона за данъците върху доходите от 2002 г. Подоходният данък се налага върху световния доход на всички жители на Кипър. Чуждестранните лица подлежат на данъчно облагане само в тази част от доходите, които са получени на територията на страната. Ставката на данъка върху доходите е единна и е в размер на 10 процента. Една компания се счита за данъчно местно лице, ако се управлява и контролира в Кипър. Въпреки че няма конкретна дефиниция на този термин, „управление и контрол“ се счита за в Кипър, ако по-голямата част от директорите на една компания пребивават в Кипър или ако нейният борд на директорите заседава там.

„Управление и контрол“ се намира в Кипър, ако по-голямата част от директорите на компанията са жители на Кипър

Специален принос за отбраната на републиката (SCDT).Урежда се от Закона за специалния принос за отбраната от 2002 г. Основната идея на този закон е да се облагат с 15 процента доходи под формата на дивиденти и 10 процента доходи от лихви, получени от жители на Кипър (като се вземат предвидфункции, разгледани по-долу).

ПРИХОДИ ОТ ДИВИДЕНТ И ОТ ПОСТОЯННИ ОФИСИ

Доходите от дивиденти не се включват в данъчната основа за данък върху доходите на кипърските компании. Въпреки това дивидентите от чуждестранна компания подлежат на SCDT, освен ако получателят на дивидента притежава поне 1 процент от акционерния капитал. Освобождаването от SCDT обаче не е приложимо, ако и двете:

повече от 50 на сто от дейността на дружеството, изплащащо дивиденти, пряко или косвено генерира доход с инвестиционен характер;
компанията-платец подлежи на данъчно облагане със ставка, която е значително по-ниска от кипърската (по-малко от половината от текущата ставка, т.е. по-малко от 5%).

Дивидентите, изплатени от кипърска компания на нерезиденти, не подлежат на облагане с данък при източника. Печалбите на постоянен обект в чужбина на кипърска компания са освободени от данък върху дохода, при спазване на двойното условие, дадено по-горе във връзка с SCDT.

Няма удържани данъци върху дивидентите, изплащани от кипърска компания на нерезиденти

ПРИХОДИ ОТ ЛИХВИ, ВЪЗНАГРАЖДЕНИЯ И ЦЕННИ КНИЖА

Законът за данъците върху доходите и Законът за особения принос за защита на републиката разграничават доходи под формата на лихви по кредити и депозити („пасивни“) и лихви, получени в хода на основната (обикновена) дейност. Разликите в данъчното третиране в зависимост от тази класификация са представени в таблицата „Разлика в данъчното облагане на „пасивен” и обикновен доход” на стр. 61. Законодателството не дава ясна дефиниция на „обикновени дейности”. Кипърските данъчни власти обаче в циркулярно писмо от 2003 г. поясняват какво се има предвид под банков и финансов лизинг. Същопояснява, че „лихви, тясно свързани с обичайните дейности на предприятието“ включват лихви:

от търговски длъжници (стоков кредит);
получени в хода на дейността на застрахователните компании;
начислени върху салдото по разплащателната сметка;
компании, които финансират свои собствени групови компании.

Лихвите, изплатени от Кипър на нерезиденти, не подлежат на данък при източника.

Приходите и разходите от роялтисе вземат предвид при изчисляване на облагаемия доход на местно лице на Кипър. Брутните плащания към чуждестранни лица за използване на интелектуална собственост в Кипър подлежат на данък при източника в размер на 10 процента (за филми под наем в размер на 5 процента).

Разликата в облагането на "пасивен" и обикновен доход

Основни елементи на данъка	„Пасивни“ приходи от лихви	Приходи от лихви от оперативни дейности (тясно свързани)
Специална колекция за защита на републиката
Данъчната основа	Размер на вземанията за начислена лихва без приспадане на каквито и да е разходи	-
Предложение	10%	-
данък общ доход
Данъчната основа	Половината от начислените вземания за лихви минус допустимите разходи	Цялата сума на начислените вземания за лихви, намалена с допустимите разходи
Предложение	10%	10%

ОТНЕСЯНЕ НА ЗАГУБИТЕ

Загубите могат да се пренасят за неопределено време и да се компенсират от облагаемите печалби. Загубите от дейността на чуждестранно място на стопанска дейност могат да бъдат приспаднати от печалбите на самото дружество. Въпреки това, в последващитепериоди, когато едно и също място на стопанска дейност реализира печалба, към данъчната основа се добавя сума, равна на размера на загубите, които преди това са компенсирани.

ИЗБЯГВАНЕ НА ДВОЙНОТО ДАНЪЧНО ОБЛАГАНЕ

Кипър има 32 международни спогодби за избягване на двойното данъчно облагане, по-специално с България, Белобългария, Австрия, Великобритания. Данъците, удържани в чужда държава при плащането на доход на кипърска компания по такова споразумение, се кредитират срещу кипърските данъци, изчислени върху същия размер на дохода. Компенсирането може да се извърши както срещу данък върху дохода, така и срещу SCDT.

Ако не съществува такова споразумение, Кипър предоставя възможност за едностранно прихващане на действително платените чуждестранни данъци до сума, която не надвишава кипърските данъци, изчислени върху същия размер на дохода (Закон за данъка върху дохода от 2002 г., член 36; Закон за данъка върху дохода, член 36).

По този начин законодателните норми на Кипър, с настоящия текст на руско-кипърското споразумение, позволяват при използване на кипърски компании в схеми да се занижи данъкът върху доходите върху дивидентите, изплащани от български компании, и активно да се стимулира износът на капитали. Според някои изчисления бюджетният недостиг на подоходен данък за 2004 г. надхвърля 1 милиард долара.

В същото време развитите страни с добре установен механизъм за предотвратяване на всяка форма на изтичане на капитали и добре организирана система за данъчна администрация имат доста строги ограничения в своите споразумения (или протоколи към тях), които не позволяват използването на тези споразумения за укриване на данъци.

По-специално двустранните споразумения на Кипър с Германия, Обединеното кралство и Съединените щати съдържат разпоредби, уреждащи предотвратяването на оттегляне или избягване наданъчно облагане по кипърския модел. Например, освобождаването от данъци между САЩ и Кипър може да не се прилага, ако получателят на дохода се облага в Кипър с по-ниски ставки от данъчните ставки в неговата страна на пребиваване. По този начин, като се вземат предвид основните насоки на данъчната политика, публикувани от Министерството на финансите на България, изглежда, че по-нататъшните действия на държавните органи ще бъдат насочени към намаляване на възможностите за данъчно планиране с помощта на офшорни компании. Но за това, на първо място, е необходимо да се преразгледат споразуменията за избягване на двойното данъчно облагане.

КИПЪРСКА ХОЛДИНГОВА КОМПАНИЯ

Кипърска компания може да действа като основно или междинно холдингово дружество за данъчно ефективно репатриране на дивиденти. Ако дъщерните дружества са жители на ЕС, дивидентите в Кипър ще се получават без данък, удържан при източника, в съответствие с разпоредбите на Директивата на ЕС за дружествата майки и дъщерните дружества (2003/123/EC от 22.12.03 г.). В случай на неевропейско дъщерно дружество, кипърският холдинг ще получи дивиденти без данъка, удържан при източника, чиято ставка зависи от условията на съответната данъчна спогодба. Да приемем, че дъщерното дружество е резидент на България. Удържан данък върху дивиденти от България за Япония - 15 на сто, за Кипър (при определени условия) - 5 на сто. Използвайки междинно участие в Кипър, японски инвеститор може да намали данъчната тежест върху разпределените дивиденти с коефициент три. За да повторим, няма данък при източника върху дивидентите, изплатени от кипърска компания на нерезидентен акционер (физическо или юридическо лице от която и да е юрисдикция). Доходът на кипърски холдинг под формата на дивиденти, както беше споменато по-горе, е напълно освободен от данък върхупечалба и при прости условия - и от SCDT.

Постъпленията от продажбата на акции на дъщерно дружество не подлежат на данъчно облагане в Кипър, при условие че няма кипърски недвижими имоти в неговия баланс.

Кипърската компания може да действа като основна или междинна холдингова компания за ефективно данъчно репатриране на дивиденти

КИПЪРСКА ФИНАНСИРАЩА КОМПАНИЯ

В дейностите на международна група съвкупната кредитоспособност на групата (способността за набиране на финансиране срещу активите на всички компании в групата) и вътрешногруповите механизми за кредитиране могат да се използват за намаляване на общата ефективна данъчна ставка. За целта е препоръчително да използвате кипърска финансираща компания, принадлежаща към същата група. Схемата на взаимоотношенията ще бъде както следва (вижте схемата „Финансиране чрез компания в Кипър“).

Холдинговата компания гарантира кредит от търговска банка на финансиращата компания. Ситуацията не се усложнява от необходимостта от прилагане на правилата за слаба капитализация, които са в сила в много други страни, като Германия, Великобритания, Холандия.
Заемите се предоставят допълнително на дъщерното дружество, като лихвата намалява облагаемия му доход.
Лихвеният марж, възникващ в Кипър, подлежи на данъчно облагане в размер на 10 процента, нетно от данъка, удържан при източника, в страната на местоживеене на дъщерното дружество.

Поради липсата на данък, удържан при източника върху изходящите дивиденти, акционерите на кипърска компания могат да бъдат жители на всяка държава

КИПЪРСКА КРАЛСКА КОМПАНИЯ

Използването на кипърска фирма като посредник при изплащането на авторски възнаграждения също е широко използвано. Диаграмата на връзката в този случай е следната.

Собственик на интелектуална собственост (IP) прехвърля IP на компания, регистрирана в юрисдикция с ниски данъци. Това се прави на ранен етап, когато IP се оценява малко или изобщо не се оценява.
Новият собственик на IP предоставя на местната кипърска компания лиценз за използването му. От своя страна кипърската компания може да предостави сублиценз на европейски (Лиценз 1) или неевропейски (Лиценз 2) лицензополучател.
Роялти по лиценз 1 (от ЕС) могат да бъдат получени без данък при източника съгласно Директива 2003/49/EC на ЕС за лихвите и роялти (при условие, че от двете компании - платец и получател на авторски възнаграждения - едната компания е поне 25% участник в другата или третата компания е поне 25% участник и в двете). Роялти по лиценз 2 (извън ЕС) може по принцип да подлежат на данък при източника, но при спазване на данъчна спогодба ставката може да бъде намалена.
Кипърска компания плаща лицензионни възнаграждения на собственика на IP в юрисдикция с ниски данъци, обикновено минус малък процент за своята рентабилност. При условие, че IP не се използва в Кипър, тези плащания не подлежат на данък при източника. Дължимият данък в Кипър, като се вземе предвид кредитът за чуждестранен данък по лиценз 2, може да бъде част от процента от общите роялти.

МЕЖДУНАРОДНИ КОЛЕКТИВНИ ИНВЕСТИЦИОННИ СХЕМИ

Законът за международните колективни инвестиционни схеми от 1999 г. (The International Collective Investment Schemes Law 1999) създава правна рамка за регистрация на международни колективни инвестиционни схеми (ICIS), като същевременно разглежда четири основни вида юридически лица:

фирми с основен капитал;

дружества с променлив капитал;

дружества с ограничена отговорност.

ICISса одобрени и регистрирани в Централната банка на Кипър и работят при нормалния данъчен режим. Основните данъчни облекчения са:

освобождаване от облагане на дивиденти с чуждестранен произход;

освобождаване от данъчно облагане на печалбите от продажбата на ценни книжа;

без данък при източника върху репатриран доход.

КИПЪРСКИ МЕЖДУНАРОДЕН ТРУСТ

Концепцията за кипърски международен тръст е въведена от Закона за международните тръстове от 1992 г. (International Trust Law 1992), създаването и администрирането на тръстовете се регулира от Закона за тръстовете от 1955 г. (Trust Law 1955), дублирайки английския Trustee Act от 1925 г. Традиционните предимства на доверителната структура, съчетани с възможността за използване на международен тръст в комбинация с кипърска компания, предоставят набор от данъчни предимства:

Кипърските тръстове са освободени от данъци върху дохода, капитала или разпределението на печалбата;

доходите от тръст могат да включват печалби от търговия, дивиденти, лихви и лицензионни възнаграждения;

Кипърски международен тръст може да се използва за получаване на приходи от дивиденти в структура, която не отговаря на условията за освобождаване от SCDT, като по този начин се избягва данъчната ставка от 15 процента.