Коригиране на грешки в счетоводната и данъчната отчетност
Счетоводство
Понастоящем коригирането на грешки в счетоводството се извършва, като се вземат предвид разпоредбите на PBU 22/2010 „Коригиране на грешки в счетоводството и отчитането“ (по-нататък - PBU 22/2010).
В съответствие с параграф 2 от PBU 22/2010, неправилното отразяване (неотразяване) на фактите на икономическата дейност в счетоводните и (или) финансовите отчети на организацията се признава за грешка.
Идентифицираните грешки и техните последствия подлежат на задължителна корекция (клауза 4 PBU 22/2010).
1. Коригиране на грешки, допуснати през 2009 г.
Грешка се признава за съществена, ако поотделно или в комбинация с други грешки за същия отчетен период може да повлияе на икономическите решения на потребителите, взети въз основа на финансови отчети, съставени за този отчетен период.
Организацията определя съществеността на грешката независимо въз основа както на размера, така и на естеството на съответната статия (статии) от финансовите отчети (клауза 3 PBU 22/2010).
Условието, при което грешка, свързана с вземания и задължения, се признава за съществена, трябва да бъде фиксирано в счетоводната политика на организацията за счетоводни цели.
Параграф 9 от PBU 22/2010 установява, че значителна грешка от предходната отчетна година, идентифицирана след одобряването на финансовите отчети за тази година, се коригира:
1) записвания по съответните счетоводни сметки през текущия отчетен период. В този случай съответната сметка в записите е сметката на неразпределената печалба (непокрита загуба);
2) чрез преизчисляване на сравнителните показатели на финансовите отчети за отчетните периоди, отразени във финансовите отчети на организацията за текущото отчитанегодина, освен ако не е възможно да се установи връзка на тази грешка с конкретен период или е невъзможно да се определи влиянието на тази грешка върху кумулативната сума по отношение на всички предходни отчетни периоди.
Преизчисляването на сравнителните показатели на финансовите отчети се извършва чрез коригиране на показателите на финансовите отчети, сякаш грешката от предходния отчетен период никога не е била направена (ретроспективно преизчисляване).
В разглеждания случай през 2009 г. организацията погрешно прекредитира и отписва материала като разход. В резултат на погрешно осчетоводяване дългът към доставчика на материали е неправилно записан като част от дължимите сметки и в резултат на многократното отписване на материала печалбата от продажби е намалена с неговата себестойност и в резултат на това нетната печалба за 2009 г. е намалена (или загубата е увеличена).
Дебит 60 Кредит 84 "Неразпределена печалба (непокрита загуба)" - за разходите за материали, погрешно кредитирани и отписани като разходи.
Освен това, въз основа на параграф 11 от PBU 22/2010, ние вярваме, че балансът за 2010 г. също трябва да коригира данните в началото на 2010 г.
Във вашата ситуация, според нас, началното салдо на сметки 84 "Неразпределена печалба (загуба)" и 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" в началото на отчетната 2010 г. подлежи на корекция.
Моля, имайте предвид, че посочената корекция на началното салдо се извършва "изкуствено" само във финансовите отчети на организацията. Тази корекция е необходима за съпоставимостта на данните от баланса.
Ако грешката, направена през 2009 г., е призната от организацията за незначителна, тогава в този случай е необходимо да се ръководи отразпоредбите на клауза 14 PBU 22/2010.
В съответствие с посочената норма грешка от предходната отчетна година, която не е съществена, открита след датата на подписване на финансовите отчети за тази година, се коригира чрез записи в съответните счетоводни сметки в месеца на отчетната година, в който е открита грешката. Печалбата или загубата в резултат на коригирането на тази грешка се включва в други приходи или разходи за текущия отчетен период.
В този случай, в разглежданата ситуация в счетоводството на организацията през 2010 г., в месеца, в който е открита грешката, трябва да се направи коригиращ запис:
Дебит 60 Кредит 91, подсметка "Други приходи" - за стойността на свръхосчетоводени и отписани материали.
2. Коригиране на грешки, допуснати през 2010 г.
Дебит 10 Кредит 60 - сторниране на записа на осчетоводяване на материали;
Дебит 25 Кредит 10 - сторниране на отписването на разходите за материали за разходи.
В заключение искаме да отбележим, че ако материалите са закупени с ДДС и сумата на данъка също е била погрешно приспадната два пъти, тогава ДДС трябва да бъде възстановен.
Дебит 19 Кредит 68, подсметка "Разплащания по ДДС" - възстановено е приетото преди това приспадане на ДДС;
Дебит 19 Кредит 60 - сторниране - записът за отразяване на ДДС, представен от доставчика, беше сторниран.
След като последното от горните записи бъде въведено в счетоводните записи, сумата на дължимите сметки, натрупани в резултат на грешни записи при осчетоводяване на материали по сметка 60, ще бъде намалена с размера на ДДС.
Ако сумата на ДДС не е приета за приспадане от организацията (например поради липса на фактура при закупуване на материали от отговорно лице) и е начислена по сметка 91, подсметка „Други разходи“, тогава в случай на признаванее отчетена несъществена грешка в счетоводството:
Дебит 60 Кредит 91, подсметка "Други приходи".
Ако през 2009 г. е направена грешка и тя е призната от организацията за значителна, тогава, както е посочено в параграф 1 „Коригиране на грешки, направени през 2009 г.“ по-горе, в счетоводството се прави запис:
В същото време считаме, че може да се направи коригиращ запис за общата сума - сумата на разходите за материали, включително ДДС, а не две записи с тази кореспонденция на сметки, една - за сумата на стойността на погрешно кредитирани и отписани материали, а втората - за сумата на погрешно отразения ДДС, представен от доставчика.
Данък общ доход
В съответствие с чл. 314 от Данъчния кодекс на България аналитичните данъчни счетоводни регистри са предназначени да систематизират и натрупват информация, съдържаща се в приетите за счетоводство първични документи, аналитични данъчни счетоводни данни за отразяване при изчисляване на данъчната основа.
Корекцията на грешка в данъчния счетоводен регистър трябва да бъде обоснована и потвърдена с подписа на отговорното лице, извършило корекцията, като се посочват датата и основанието за извършената корекция.
Следователно, ако вашата организация открие грешни записи за отписване на разходите за материали като разходи, трябва да направите промени в съответните данъчни регистри за периода, в който е направена грешката.
Аналитичните данъчни счетоводни регистри са предназначени да систематизират и натрупват информация, съдържаща се в първичните документи, приети за счетоводство, аналитични данъчни счетоводни данни за отразяване при изчисляването на данъчната основа.
Съгласно чл. 313 от Данъчния кодекс на България, потвърждение на данъчните счетоводни данни са по-специално първичните счетоводни документи (включително сертификат на счетоводител).
По този начин основата запромени в данъчните счетоводни регистри във връзка с грешка, открита от организацията, ще бъде счетоводен отчет.
Съгласно ал.1 на чл. 81 от Данъчния кодекс на България, ако данъкоплатецът открие грешки в подадената от него данъчна декларация до данъчния орган, които водят до занижаване на размера на дължимия данък, данъкоплатецът е длъжен да направи необходимите промени в данъчната декларация и да подаде актуализирана данъчна декларация до данъчния орган.
Във вашия случай организацията погрешно е взела предвид цената на материала в разходите, взети предвид за целите на данъка върху печалбата за втори път.
В резултат на това имаше подценяване на дължимия данък върху дохода през 2009 г.
В съответствие с параграф 1 на чл. 54 от Данъчния кодекс на България, при установяване на грешки (изкривявания) при изчисляването на данъчната основа, отнасяща се за предходни данъчни (отчетни) периоди, в текущия данъчен (отчетен) период данъчната основа и размерът на данъка се преизчисляват за периода, в който са допуснати посочените грешки (изкривявания).
Тъй като допуснатата грешка не е довела до надвнасяне на данъка, нормите на ал. 3, ал. 1, чл. 54 от Данъчния кодекс на Руската федерация, съгласно който в случаите, когато грешки (изкривявания) са довели до прекомерно плащане на данък, данъкоплатецът има право да преизчисли данъчната основа и размера на данъка за данъчния (отчетен) период, в който са открити грешки (изкривявания), свързани с предишни данъчни (отчетни) периоди.
Параграф 1 от параграф 4 на чл. 81 от Данъчния кодекс на България сочи, че ако коригирана данъчна декларация бъде подадена до данъчния орган след изтичане на срока за подаване на данъчна декларация и крайния срок за плащане на данъка, то данъкоплатецът се освобождава от отговорност в случаите на подаване на коригирана данъчна декларация до момента, в койтоданъкоплатецът е научил за откриването от данъчния орган на неотразяване или непълно отразяване на информация в данъчната декларация, както и грешки, които водят до подценяване на размера на дължимия данък, или за назначаването на данъчна проверка на място за този данък за определен период, при условие че преди подаване на коригираната данъчна декларация той е платил липсващата сума на данъка и съответните санкции;
Съответно, преди да подаде изменената данъчна декларация за 2009 г., вашата организация трябва да плати липсващата сума на данък върху доходите за 2009 г. и съответните санкции.
Ако данъчната декларация за 2010 г. все още не е подадена на данъчния орган, грешката от 2010 г. ще бъде взета предвид при изчисляване на данъка за 2010 г.
Отговорът е изготвен от: Експерт на службата за правни консултации ГАРАНТЗавиалов Кирил
Контрол на качеството на отговора: Рецензент на службата за правни консултации ГАРАНТМягкова Светлана
Материалът е изготвен на базата на индивидуална писмена консултация, предоставена в рамките на услугата „Правни консултации“.