Ние вземаме заем за строителство, икономика и живот
Изграждането на собствена сграда за правене на бизнес е бизнес, който изисква големи финансови инвестиции. Поради това много компании привличат заемни средства. Счетоводителят на компанията трябва да помни, че данъчното и счетоводно отчитане на лихвите по заеми е различно. За това как правилно да организираме счетоводството - в нашата статия.
Данък върху дохода: месечен разход
В данъчното счетоводство лихвите по дългови задължения се включват в неоперативните разходи (подточка 2, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това отчита правилата, установени в чл. 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин, съгласно параграф 1 от тази норма на кодекса, при изчисляване на данъка върху дохода се взема предвид лихвата, изчислена въз основа на действителните ставки, предвидени в договора за заем. Изключение от това правило са контролираните сделки. В данъчното счетоводство лихвите се признават в края на всеки месец от съответния отчетен (данъчен) период, независимо от датата на такива плащания, предвидени в споразумението (клауза 8, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Междувременно, съгласно параграф 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на България за целите на облагането на доходите първоначалната стойност на дълготрайните активи се състои от всички разходи, свързани с придобиването, изграждането, изработката, доставката и привеждането на обекта в състояние, годно за експлоатация. Спомнете си, че след въвеждането на обекта в експлоатация първоначалната му цена не се променя.
Кредитът, а оттам и лихвите, които се плащат по него, са пряко свързани със строителството на имота. Оказва се, че лихвите по кредита (до въвеждането на обекта в експлоатация) трябва да бъдат включени в първоначалната стойност на обекта и отписани като разходи чрез амортизация.
Така възниква въпросът: кое правило от Кодекса трябва да се приложи в този случай? Според нас отговорът на този въпроссъдържащ се в параграф 4 на чл. 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В него се казва, че ако някои разходи с еднакво основание могат да бъдат отнесени едновременно към няколко групи разходи, данъкоплатецът има право самостоятелно да определи към коя група ще припише тези разходи. Организацията трябва да фиксира решението си в счетоводната политика за данъчни цели.
Разбира се, за компанията е по-изгодно да вземе предвид лихвите на месечна база като част от неоперативните разходи. В крайна сметка, ако те са включени в първоначалната цена на обекта, тогава компанията ще започне да ги отписва като разходи чрез амортизация едва след като обектът бъде пуснат в експлоатация. И ще прави това през целия живот на съоръжението.
Счетоводство: включено в първоначалната цена
Но в счетоводството нещата са различни. Процедурата за записване на лихви по заеми е предписана в PBU 15/2008 „Отчитане на разходите по заеми и кредити“. Като общо правило лихвите по заеми се включват в други разходи. Но има изключение и то се отнася точно за ситуацията, която разглеждаме. Така в параграф 7 от PBU 15/2008 се посочва, че лихвите, дължими на кредитора, пряко свързани с придобиването, изграждането и (или) производството на инвестиционен актив, са включени в цената на този актив. В същото време инвестиционен актив се разбира като обект на собственост, подготовката на който за предвидената употреба изисква дълго време и значителни разходи за придобиване, изграждане и (или) производство. Инвестиционните активи включват обекти в процес на работа и незавършено строителство, които впоследствие ще бъдат приети за счетоводство от кредитополучателя и (или) клиента (инвеститор, купувач) като дълготрайни активи (включително парцели).
По този начин,построената от дружеството сграда се признава като инвестиционен актив за счетоводни цели. Следователно лихвите по заем, взет за изграждане на сграда, ще бъдат включени в първоначалната цена на обекта (до въвеждането на обекта в експлоатация).
Разликите не могат да бъдат избегнати
До момента, в който обектът бъде въведен в експлоатация и прехвърлен в дълготрайни активи, няма да има счетоводен разход. В крайна сметка лихвите ще се натрупват по сметка 08 и ще формират първоначалната цена на сградата. Но в данъчното счетоводство компанията ще признава всеки месец неоперативни разходи под формата на лихва по заема.
Поради това в счетоводството ще възникнат два вида постоянни разлики. Първоначално това ще бъде разликата във формата на лихвата, взета предвид в данъчното счетоводство, докато обектът бъде пуснат в експлоатация. Той формира постоянен данъчен актив (клауза 7 PBU 18/02 "Счетоводство за сетълменти на корпоративен данък върху доходите"). След формирането на първоначалната стойност на обекта в счетоводството и данъчното счетоводство ще възникне друга разлика - сумата на амортизацията в счетоводството ще бъде по-голяма от тази в данъчното счетоводство, което ще доведе до постоянно данъчно задължение през периода на амортизация.