Одит на балансовите показатели (f
Балансът (f. N 1) е основната форма в счетоводната система, тъй като характеризира имущественото и финансовото състояние на организацията към отчетната дата.
На първо място е необходимо да се провери съответствието на съдържанието на позициите на баланса с разпоредбите на нормативните актове.
Препоръчително е да започнете проверката на показателите на баланса с процедурата за аритметични изчисления на общите суми за групи от статии, раздели и валута на баланса за активи и пасиви и съгласуване на получените резултати с данните, посочени в баланса на организацията. Такова изчисление е изключително важно, тъй като данните от баланса се използват при анализа на финансовото състояние.
По време на одита на баланса е необходимо да се провери съответствието с изискването за последователност. По-специално, спазването на идентичността на показателите в колоните "В началото на отчетната година" и "Окончателно на отчетния период" от предходната година, като се вземе предвид реорганизацията, извършена в началото на годината, както и промените в оценката на показателите за активи.
Това правило е залегнало например в PBU 6/01, който гласи, че резултатите от преоценката на дълготрайни активи, извършена към първия ден на отчетната година, подлежат на отразяване в счетоводството отделно. Резултатите от преоценката не се включват във финансовите отчети за предходната отчетна година и се приемат при формиране на балансовите данни в началото на отчетната година.
На този етап се проверява спазването на съпоставимостта на балансовите данни в началото и края на отчетната година както по отношение на номенклатурата на позициите, така и по отношение на съдържанието на показателите, включени в позициите на баланса, както и съпоставимостта с номенклатурата и групирането на разделите и статиите в тях запредходната отчетна година. По този начин одиторът потвърждава спазването на изискванията за последователност и съпоставимост.
За потвърждаване на позициите на баланса се използва процедурата за съгласуване на идентичността на показателите на баланса и главната книга чрез сравняване на показателите. При извършване на такава съпоставка се използват данни от съответните аналитични счетоводни регистри.
Важна процедура е проверката за спазване на методиката за формиране на показатели и оценка на позициите на баланса. В счетоводния баланс данните трябва да бъдат представени в съответствие със следните изисквания:
- невъзможност за прихващане на активи и пасиви, освен в случаите, когато такова прихващане е предвидено от съответните счетоводни разпоредби;
- дълготрайните активи и нематериалните активи да се отразяват по остатъчна стойност;
- активите и пасивите да се разделят на дългосрочни и краткосрочни;
- данните за разплащанията с други организации и граждани трябва да бъдат показани в разширен вид. За тези сметки на аналитичното счетоводство, където има дебитно салдо, те се записват в актива, а за сметки с кредитно салдо - в пасив;
- ако някой показател има отрицателна стойност, тогава в баланса той трябва да бъде записан в скоби;
- незавършено строителство, закупено оборудване, изискващо монтаж, се отразяват по действителни разходи за предприемача (инвеститора), както и като се вземат предвид авансите, издадени на изпълнителя за капитално строителство;
- материалните запаси (суровини, основни и спомагателни материали, горива, закупени полуфабрикати, компоненти, резервни части, контейнери и други) се отразяват по себестойност, определена въз основа на използваните методи за оценка на запасите. Материал и производствоматериални запаси, които са морално остарели или текущата пазарна стойност на продажбата на които е намаляла, се отразяват в края на отчетната година, намалена с резерв за намаляване на стойността на материалните активи;
- готовата продукция се отразява по действителна или стандартна (планова) производствена себестойност;
- стоките в организации, извършващи търговска дейност, се отразяват по цената на тяхното придобиване;
- разходите за незавършено производство (разходи за дистрибуция) се отразяват в оценката, приета от организацията при формиране на счетоводна политика в съответствие с нормативните счетоводни документи;
- експедираните продукти и стоки се отразяват по пълна фактическа себестойност, стандартна (планова) пълна себестойност;
- вземанията, за които са създадени резерви за съмнителни вземания, се показват нетно от формирания резерв;
- вземанията и задълженията се представят с единицата в зависимост от падежа (падежа) за краткосрочни, ако падежът (падежът) е не повече от 12 месеца след отчетната дата, и дългосрочни, ако падежът (падежът) е повече от 12 месеца след отчетната дата;
- уставният капитал е показан в размер в съответствие с учредителните документи, регистрирани по предписания начин;
- Заемите и кредитите се показват, като се вземат предвид дължимите лихви към края на отчетния период.
При одита е необходимо да се обърне внимание на правилността на попълване на показателите под формата на баланс.
При извършване на НИРД разходите за тях се събират предварително по сметка 08 "Инвестиции в нетекущи активи". В тази връзка балансите на разходите за незавършени НИРД трябва да бъдат отразени в съответната позиция на счетоводствотобаланс.
Разходите за научноизследователска, развойна и технологична работа, които не са дали положителен резултат, както знаете, се отписват в края на работата в отчета за приходите и разходите като неоперативни загуби, които ще бъдат отразени в отчета за приходите и разходите.
Министерството на финансите на България разработи и утвърди Методически указания за счетоводно отчитане на специални инструменти, специални устройства, специално оборудване и специално облекло (Заповед № 135н от 26 декември 2002 г.), което предвижда някои промени в счетоводното отчитане на тези стойности.
Специално оборудване и специално облекло могат да бъдат отчетени, в зависимост от счетоводната политика, възприета от организацията, или по сметка 01 „Дълготрайни активи“ (използвайки процедурата за амортизация, използвана за дълготрайни активи), или по сметка 10 „Материали“ (използвайки механизма за изплащане на разходите, установен в Методическите инструкции), или една част - по сметка 01, а другата част - по сметка 10. В случай на отчитане на тези ценности по сметка 10, за него се откриват две подсметки: „Спецтехника и спецоблекло в наличност” и „Спецтехника и спецоблекло в експлоатация”.
В зависимост от възприетия вариант за счетоводно отчитане на специално оборудване и специално облекло, остатъците от тези ценности в баланса се отразяват или в статията "Дълготрайни активи", или в статията "Материални запаси" в реда "Суровини, материали и други подобни ценности".
Ако количеството специално оборудване е значително, то може да бъде отделено в отделна статия.
При попълване на статиите "Дългосрочни финансови инвестиции" и "Краткосрочни финансови инвестиции" трябва да се вземе предвид PBU 19/02 "Счетоводство на финансовите инвестиции". Тази разпоредба въведе редица нови счетоводни правилафинансови инвестиции, които трябва да се използват при формирането на баланса. На първо място, това е способността да се използват няколко вида оценка на отделни обекти на финансови инвестиции. В допълнение към първоначалната цена се въвежда текущата пазарна стойност и дисконтираната стойност.
Финансовите инвестиции, за които текущата пазарна стойност може да бъде определена по установения ред, се отразяват във финансовите отчети в края на отчетната година по текущата пазарна стойност, като се коригира тяхната оценка за предходната отчетна дата. Разликата между оценката към отчетната дата и предишната оценка се кредитира към финансовите резултати на търговска организация (като оперативен приход или разход) или увеличение на приходите и разходите на организация с нестопанска цел в съответствие със сметката за финансови инвестиции. Така търговска организация отразява положителна разлика в дебита на сметка 58 „Финансови инвестиции“ и кредита на сметка 91 „Други приходи и разходи“, а отрицателната разлика - чрез обратна кореспонденция.
Финансовите инвестиции, за които не е определена текущата пазарна стойност, се отразяват във финансовите отчети по тяхната първоначална цена. В същото време RAS 18/02 въведе концепцията за амортизация на финансови инвестиции, които нямат текуща пазарна стойност чрез постоянно значително намаляване на стойността на финансовите инвестиции. В случай, че възникне ситуация, при която може да възникне обезценка на финансови инвестиции, предприятието трябва да провери дали съществуват условия за устойчиво намаление на стойността на финансовите инвестиции.
Посочената проверка се извършва за всички финансови инвестиции (а не само за ценни книжа, както беше преди) на организацията, за които има признаци на тяхната обезценка. Ако тестът за обезценка потвърди устойчиво същественонамаляване на цената на финансовите инвестиции, организацията формира резерв за амортизация на финансови инвестиции в размер на разликата между балансовата стойност и прогнозната стойност на такива финансови инвестиции. Търговска организация формира определения резерв за сметка на финансовите резултати на организацията (като част от оперативните разходи), а организация с нестопанска цел - чрез увеличаване на разходите.
Във финансовите отчети стойността на тези финансови инвестиции е представена по отчетна стойност, намалена с размера на формирания резерв за тяхната амортизация.
За дългови ценни книжа и предоставени заеми организацията може да изчисли тяхната оценка по настояща стойност. В този случай не се правят счетоводни записвания. Информация за прилагането на такава оценка и методите за изчисляване на настоящата стойност трябва да бъдат предоставени в обяснителната бележка. Освен това организацията трябва да предостави потвърждение за валидността на изчислението чрез привличане на специалисти - одитори или оценители.
Декларацията за наличието на ценности, записани по задбалансови сметки, е допълнена с нова статия, характеризираща нематериалните активи, получени за използване. За да попълните тази статия, е необходимо да откриете нова задбалансова сметка, която не е в списъка, предоставен в сметкоплана за финансовите и икономическите дейности на организациите.
Една от важните процедури е проверка на съответствието на показателите на отчетните форми (съответствие с изискването за последователност на показателите).
За целта показателите на баланса се съпоставят с данните от други отчетни форми.
Данните от баланса се използват за анализ на имущественото и финансовото състояние на организацията.
При одит на общата процедура за попълване на финансови отчети одиторъттрябва да отговорите на следните въпроси:
Редът за формиране на балансови показатели съответства ли на разпоредбите на нормативните актове?
Реформиране на счетоводния баланс за отчетната година, извършено в съответствие с разпоредбите на нормативните актове?