Одитът като форма на контрол, неговите характеристики и методи
Законът на Украйна „За одиторските дейности“ дава следното определение за одит: „одитът е проверка на публично счетоводство, счетоводство, първични документи и друга информация относно финансовите и икономическите дейности на стопански субекти, за да се определи надеждността на тяхната отчетност, счетоводство, неговата пълнота и съответствие с действащото законодателство и установените стандарти.“
Концепциятаза обект на одит трябва да се разглежда като отделен елемент от предмета на одита, върху който е насочено действието на одитора. В зависимост от посоката на одита, одиторът в своята дейност се занимава с обекти, които са доста различни по състав, целева насоченост и други характеристики. Обект на одита са протичащите бизнес процеси, които в съвкупност съставляват стопанската дейност на одитираното лице. Обектите на одит са доста разнообразни, така че е невъзможно да се даде изчерпателен списък от тях. Общият обект на одита може да се нарече документирана информация за наличността и движението на средствата на предприятието и източниците на тяхното формиране.
Като цяло методът на всяка наука е начин за изучаване на явления, процеси, системи и т.н. Изследването на сложни системи, които включват одит, се основава на диалектическия метод. Той предвижда изучаване на явленията в природата и обществото във взаимовръзка и взаимозависимост, в единството и борбата на противоположностите, които отразяват обективните закономерности на действителността.
В границите на диалектиката има дедуктивни и индуктивни средства. В първия случай изследването се извършва от общото към индивида, във втория - от индивида към общото.
И двете са важни при одита.рецепция. Дедуктивно се използва при изучаване на финансово-икономическата дейност на предприятието, оценка на посоката и ефективността на системата за управление, в рамките на която работи обектът. Използва се и за характеризиране на системата за вътрешен контрол, която включва счетоводната система, процедурите за вътрешен контрол, среди за контрол и др. Оценката на системата за вътрешен контрол ви позволява да установите необходимия брой одиторски процедури: колкото по-надеждна е системата за вътрешен контрол, толкова по-малко одиторски процедури трябва да планира одиторът и освен това с по-малък одитен риск.
Индуктивният метод позволява цялото внимание да се съсредоточи върху определени групи процеси, като правило, с най-висока степен на риск. След като проучихме недостатъците на отделните процеси и анализирахме честотата на тяхното възникване, е възможно да прехвърлим резултатите от тази проверка към общия набор от информация, да видим целия проблем и да формираме обективни заключения относно одитираната информация. Това са общи методи на изследване. На практика одитният метод се характеризира като набор от техники, чрез които се оценява състоянието на одитираните обекти. Последните се разделят на методически методи за извършване на проверките и методически методи за организирането им.
Методически техники за провеждане на одит.
Те включват: действителна проверка, потвърждение, документална проверка, наблюдение, запитване, проверка на механична точност, аналитични тестове, сканиране, изследване, специална проверка, насрещна проверка (фиг. 2.1).
Под фактическа проверка се разбира проверката на количественото и качественото състояние на обектите, което се установява чрез преглед, оглед, измерване, преизчисляване, претегляне, лабораторен анализ и др.начини за проверка на действителното състояние на активите.
Документалната проверка е проверка на документи и записи, която може да бъде формална, аритметична и по същество.
Формалната проверка се състои във визуална проверка на правилността на записите на всички подробности, в откриване на неоснователни поправки, заличавания, добавки в текста и номерата, в проверка на автентичността на подписите на длъжностни лица и материално отговорни лица.
Аритметичната проверка на документи се състои в проверка на правилността на изчисленията в документи, счетоводни регистри и отчетни форми.
Проверката на документите по същество ви позволява да установите законосъобразността и целесъобразността на бизнес транзакциите, правилното показване на транзакциите по сметките и включването им в разходни позиции и брутен доход.
Потвърждение – състои се в получаване на писмен отговор от клиента или трети лица с цел потвърждаване на точността на информацията (например потвърждение на вземания).
Наблюдение - дава възможност да се получи общо описание на възможностите на клиента въз основа на визуална проверка.
Анкета – лично запознаване с предмета на изследване. Например проучване на площи за съхранение на продукти, наличности и др.
Проучването е получаване на писмена или устна информация от или за клиент.
Проверката на механичната точност включва проверка на подсметки и предаване на информация.
Аналитични тестове - методи за сравнение както в абсолютни единици, така и в относителни (индекси, коефициенти, проценти).
Извършва се специална проверка с участието на специалисти с тясна специализация (специалист по пътно строителство, технология и др.). Използва се за идентифициране на различни видове отклонения от нормите и доказване на фактите за нарушения и отклонения.наклонности.
При насрещни проверки на дисплея на бизнес транзакциите, извършвани между клиента и трети лица, информацията се сверява с последните и се сравнява с данните на клиента. Одиторът трябва да помни, че кръстосаната проверка на трета страна трябва да бъде разрешена от клиента. Кръстосаната проверка се използва и при изучаване на същите показатели в различни първични документи на клиента, например количеството извършена работа може да бъде записано в първичните документи за изчисляване на заплатите и в документите за получаване на продукти, работи и услуги.
Методически техники за организиране на одит
Проверката може да се организира по различни начини. И така, в практиката на одиторската работа се разграничават четири основни метода за организиране на одит: непрекъсната проверка (документална и фактическа), селективна, аналитична, комбинирана.
При непрекъсната проверка се проверяват всички масиви от информация относно бизнес процесите, протичащи при клиента през проверявания период. Въз основа на цялостна проверка одиторът прави заключение относно достоверността, целесъобразността и законосъобразността на отразяването в счетоводството и отчитането на действията и събитията, извършени от икономическия субект за целия проверяван период. Такива проверки са най-точни и степента на риск от неоткриване е сведена до минимум. Те обаче изискват много високи разходи за труд и материали. Следователно, когато се провеждат традиционни одити (задължителен одит или одит по поръчка на клиента), пълен одит е неподходящ. Такива проверки се използват за установяване на доказателства и определяне на щетите, причинени в резултат на различни видове престъпления. По правило непрекъснатите проверки се извършват по нареждане на правотозащитни органи.
Селективният одит включва прилагането на одитни процедури към по-малко от 100% от информационните масиви, които позволяват на одитора да получи одиторски доказателства и след като оцени индивидуалните характеристики на избраните данни, да разшири ефективността на тези доказателства към целия набор от данни. Рискът от неоткриване се увеличава, тъй като фактите за нарушения и грешки могат да останат извън извадката. Следователно одиторът трябва внимателно да формира извадка, като вземе предвид целта на одита, съвкупността от данни) и размера на извадката. Пробата трябва да е представителна, т.е. показват всички основни свойства на генералната съвкупност. Методът за селективна проверка позволява на одитора да получи резултата с най-ниска цена по отношение на доверието в системата за вътрешен контрол на стопански субект и да формира мнение относно надеждността, целесъобразността и законосъобразността на бизнес транзакциите, отразени в счетоводството и отчетността.
Ако по време на селективно изследване се установят сериозни нарушения или грешки, тогава съответният набор от информация трябва да бъде проверен чрез непрекъснат метод. Така например селективен одит разкри грешки при удържане на данък върху доходите от служители на предприятие. В този случай е необходим непрекъснат метод за проверка на този счетоводен раздел и съответните отчетни показатели.
Аналитичната проверка е оценка на финансовите показатели чрез изследване на възможните зависимости между тях.
Комбинираната проверка е комбинация от непрекъсната, селективна и аналитична проверка.
Одитът е сложен и продължителен процес. Одиторите непрекъснато работят за намаляване на времето за одити, доколкото е възможно, без да се компрометира тяхното качество ибез увеличаване на одиторския бизнес риск. Решението на този проблем е възможно само ако се формира ясна одиторска методология, която се разбира като последователност и процедура за прилагане на отделни методи за одит и нейната организация, за да се установи обективна истина по отношение на одитираната информация и да се доведе тази истина чрез одиторски доклад до потребителите на финансови отчети и одит.
Неразделна част от методологията на одита са одитните процедури. Аналитични процедури - това е подходящият ред и последователност от действия на одитора, за да се получат необходимите одиторски доказателства в определена област на одита.