Отчитане на дълготрайните активи в MDOU № 10 - Счетоводно бюджетно счетоводство на общинската детска градина
Дълготрайните активи включват материални обекти, използвани в хода на дейността на институцията при извършване на работа или предоставяне на услуги или за нуждите на управлението на институцията, независимо от стойността на дълготрайните активи с полезен живот над 12 месеца.
Дълготрайните активи се групират по следните критерии: видове, принадлежности, използване (фигура 3).
Класификацията на дълготрайните активи по видове е основа за тяхното аналитично отчитане. Класификацията предвижда десет групи дълготрайни активи, които включват обекти по кодове OKOF в зависимост от тяхната дълготрайност.
Фигура 3 - Класификация на дълготрайните активи
Различават се първоначална, остатъчна и възстановителна (отчетна) и пазарна стойност на дълготрайните активи.
Дълготрайните активи се приемат за счетоводство по първоначалната им стойност.
Първоначалната цена на дълготрайните активи е размерът на действителните инвестиции на институцията в придобиването, изграждането и производството на дълготрайни активи, като се вземат предвид сумите на данъка върху добавената стойност, представени на институцията от доставчици и изпълнители.
Промяната в първоначалната стойност на дълготрайните активи се извършва само в случаите на преоценка, дострояване, дооборудване, реконструкция, модернизация, частична ликвидация и преоценка на дълготрайни активи.
Балансовата стойност на имотите, машините и оборудването е тяхната историческа цена, предмет на посочените промени.
Остатъчната или възстановителната цена се отразява във финансовите отчети в счетоводния баланс - формуляр 0503130, ред 010.
Остатъчната стойност е първоначалната стойност минус амортизацията. Амортизацията се отразява във формуляр 0503121 "Отчет за финансовите резултати" съгл.ред 261. Остатъчната стойност се отразява в баланса на ред 030.
Пазарната стойност на дълготрайните активи е цената, на която дълготрайните активи могат да бъдат продадени на пазара. Пазарната оценка може да се приложи в случаи на кражба, кражба или когато активът трябва да бъде продаден.
Сумите на амортизацията (преоценката) на стойността на обекта на дълготрайния актив и начислената амортизация, получени в резултат на преоценка, се отразяват в дебита (кредита) на сметката "Финансов резултат от предходни отчетни периоди" и кредита (дебита) на съответните аналитични счетоводни сметки на сметката "Дълготрайни активи" и съответните аналитични счетоводни сметки на сметката "Амортизация".
Амортизацията служи като показател за степента на амортизация на дълготрайните активи - загубата на технически, икономически и физически свойства от дълготрайните активи.
Амортизация В MDOU "Детска градина № 10" се начислява линейно, въз основа на първоначалната (заместваща) стойност на дълготрайните активи и нормата на амортизация. Нормата на амортизация се определя въз основа на полезния живот на обекта (Фигура 4).
Фигура 4 - Класификация на дълготрайните активи според метода на приписване на разходите
Амортизацията на дълготрайни активи със стойност до 3000 рубли не се начислява, цената на дълготрайния актив се отписва незабавно към разходите; амортизацията на дълготрайни активи на стойност 3000-20000 рубли прехвърля стойността им към разходите по време на въвеждане в експлоатация под формата на амортизация в размер на 100%; дълготрайните активи на стойност над 20 000 рубли постепенно прехвърлят стойността си на линейна основа под формата на амортизационни отчисления въз основа на първоначалната цена и полезния живот.
Полезният живот на дълготрайните активи се определя, когато артикулите са приети за счетоводство в съответствие скласификация на дълготрайните активи, включени в амортизационни групи, определени от правителството на Република България. Характеристика на бюджетните институции е изчисляването на амортизацията за 10-та амортизационна група. Амортизацията за група 10 се изчислява на базата на установени годишни амортизационни норми за дълготрайни активи на бюджетни институции.
Нека разгледаме пример за амортизация на дълготраен актив от 10-та амортизационна група.
Стойността на сградата на детската градина е 3641532.21. Полезният живот е над 30 години, годишната амортизационна норма, базирана на установените норми, е 1,2%. Изчислете месечната и годишната амортизация на сградата.
1. 1,2% / 12= 0,1% - месечна амортизационна норма;
2. 0,1% * 3641532,21 рубли = 3641,5 рубли - месечният размер на амортизацията;
3. 1,2% * 3 641 532,21 рубли = 43 698,39 рубли - годишната сума на амортизацията.
Дълготрайните активи в MDOU "Детска градина № 10" са на правото на оперативно управление, тъй като принадлежат на комитета за управление на общинската собственост на град Артем.
При осъществяване на оперативно управление изследваната институция е длъжна: - да го използва ефективно;
- гарантира безопасността и използването му строго по предназначение;
- предотвратяване на влошаване на техническото му състояние;
- извършване на основен и текущ ремонт на този имот;
- извършване на амортизация и възстановяване на носимата част от този имот.
Движението на дълготрайните активи е свързано с извършването на стопански операции по получаване, вътрешно движение и изхвърляне на дълготрайни активи. Тези операции се документират в следните форми на първична счетоводна документация:
Постъпването и вътрешното движение на ДМА се документират като първичнидокументи:
- акт за приемане и предаване на дълготрайни активи (с изключение на сгради, конструкции) (f. 0306001) (Приложение G), с изключение на дълготрайни активи на стойност до 3000 рубли;
- акт за приемане и предаване на групи от дълготрайни активи (с изключение на сгради, конструкции) (f. 0306031);
- пътен лист за вътрешно движение на ДМА (ф. 0306032);
- декларация за издаване на материални активи за нуждите на институцията (f. 0504210), за дълготрайни активи на стойност до 3000 рубли.
След регистрация актовете за приемане и предаване на дълготрайни активи се прехвърлят в счетоводния отдел на институцията. Актът е придружен от техническа документация, свързана с този обект (паспорт, чертежи и др.).
Въз основа на тези документи счетоводният отдел прави подходящи записи в инвентарните карти на дълготрайните активи.
Вътрешното движение на дълготрайни активи, както и тяхното прехвърляне от запаса (от склада) в експлоатация, съставят фактура за вътрешно движение на дълготрайни активи (f. 0306032). В MDOU "Детска градина № 10" дълготрайните активи не преминават през етапа на вътрешно прехвърляне, придобитите обекти незабавно влизат в експлоатация.
Изявлението за издаване на материални активи за нуждите на институцията се използва за формализиране на издаването на материални активи за експлоатация за икономически и образователни цели, както и на дълготрайни активи на стойност до 3000 рубли на единица. Вписванията се правят за всяко финансово отговорно лице (колона 1), като се посочват издадените материални активи (колони 3-12).
Изявлението се одобрява от ръководителя на институцията и служи като основа за отписване на материални активи и дълготрайни активи на стойност до 3000 рубли. на единица по установения ред от баланса на институцията. След отписване на даннитеДМА се водят по задбалансовите сметки на институцията.
Разпореждането с дълготрайни активи в изследваната институция се документира със следните първични документи:
- акт за отписване на обект на дълготрайни активи (f. 0306003);
- акт за отписване на групи дълготрайни активи (с изключение на моторни превозни средства) (f. 0306033);
- акт за отписване на меко и домакинско оборудване (f. 0504143);
- извлечение за издаване на материални активи за нуждите на институцията (f.0504210).
Актовете за отписване на дълготрайни активи в MDOU № 10 се съставят от ръководителя на ACH в два екземпляра (първият се прехвърля в счетоводния отдел, вторият остава при ръководителя на ACH). След това е необходимо да се получи заключение от организация на трета страна относно амортизацията или безполезността на дълготрайния актив (освен когато върху дълготрайния актив е начислена 100% амортизация), след което удостоверението за отписване и заключението се представят на комисията за управление на общинската собственост на град Артем, която дава писмено съгласие или отказ за отписване на обекта.
В актовете за отписване на дълготрайни активи се посочват техническото състояние и причината за отписването на обекта, първоначалната цена, сумата на амортизацията, разходите за отписване, цената на материалните активи, получени от ликвидацията на обекта, резултатът от отписването.
Счетоводната единица на дълготрайните активи е инвентарен обект, всеки обект, с изключение на обекти на стойност до 3000 рубли. включително, независимо дали е в експлоатация, на склад или на консервация, се присвоява уникален инвентарен пореден номер.
Инвентарният номер, присвоен на обекта, се посочва от финансово отговорното лице на MDOU № 10 в присъствието на ръководителя на институцията и главния счетоводител чрез нанасяне на номера с боя.
Инвентарният номер, присвоен на обект от дълготрайни активи, се запазва от него за целия период на престоя му в тази институция.
Инвентарните номера на дълготрайните активи, извадени от бюджетното счетоводство, не се присвояват на новоприети бюджетни счетоводни обекти.
Аналитичното отчитане на дълготрайните активи се извършва на инвентарни карти на дълготрайни активи (f. 0511106 - Приложение H) и групово отчитане на дълготрайни активи.
За всеки елемент от ДМА се открива инвентарна карта за отчитане на ДМА. Записванията в него се извършват въз основа на първични счетоводни документи: актове за приемане и предаване на дълготрайни активи, технически паспорти на производителите и други документи.
В заглавието на картата се посочват: наименованието на институцията, структурното звено; пълно наименование на счетоводния обект; назначаването му; производител; местоположение на обекта; фамилия, име, бащино име на финансово отговорното лице; номер на бюджетна сметка; инвентарен номер на артикула.
Съдържанието на картата отразява: паспортни данни; дата на издаване или производство; дата и номер на акта за въвеждане в експлоатация; първоначална (заместителна), кадастрална стойност; полезен живот; информация за амортизация, за реконструкция, модернизация, завършване, капиталови инвестиции, за резултатите от преоценка, осчетоводяване, преместване, изхвърляне на обекта.
Освен това се записва кратко описание на обекта; размер и друга информация за основния обект и най-важните стопански постройки и принадлежности, свързани с основния обект.
Дизайнерската част на картата посочва длъжността, подписа, декодирането на подписа на лицето, попълнило картата.
Отваря се инвентарна карта за групово отчитане на ДМАза група дълготрайни активи и е предназначен за отчитане на библиотечните фондове, производствения и домакинския инвентар.
Инвентарните карти се регистрират в Опис на инвентарните карти за отчитане на ДМА. Съдържа наименованието на класификационната група и кода по Общобългарския класификатор на дълготрайните активи (ОКОФ), номер на картона, наименование и инвентарен номер на обекта, бележка за изваждането на обекта (дата и номер на дневника за операции).
Оборотният лист за нефинансови активи се използва за обобщаване на данни за наличността и цената на дълготрайни активи, нематериални, непроизводствени активи, материални запаси и за проверка на правилността на записванията, направени по сметките на аналитичното счетоводство с данните от сметките за дълготрайни активи, непроизводствени и нематериални активи, материали от Главната книга.
Таблица 2.2 - Журнал на операциите по разпореждане и прехвърляне на нефинансови активи на MDOU "Детска градина № 10" в Артем