Отчитане на разходите за самостоятелно производство на дълготрайни активи - Дебит-Кредит

от администратор Листопад 13, 2014

Днес ще се запознаем с независимото производство на OS обекти

Счетоводство

P(S)BU 7 "Дълготрайни активи" класифицира разходите за производство на обекти на нетекущи материални активи като капиталови инвестиции в нетекущи материални активи. Дълготрайните активи, създадени сами, се кредитират от предприятието в баланса по първоначалната им цена (клауза 7 P (S) BU 7).

Напомняне

Първоначалната стойност на P(S)BU 7 отчита историческата (действителна) цена на нетекущи активи в размер на парични средства или справедлива стойност на други активи, платени (прехвърлени), изразходвани запридобиване (създаване) на нетекущи активи.

Разходите, които формират първоначалната стойност на придобитите (създадените) дълготрайни активи, се събират в дебита на подсметките (в зависимост от вида на обекта):

151 "Капитално строителство";
152 „Придобиване (изработване) на дълготрайни активи”;
153 „Придобиване (производство) на други нетекущи материални активи”.

Както можете да видите, P(S)BU 7 не съдържа никакви изненади по отношение на отчитането на разходите за самостоятелно производство на дълготрайни активи, т.е. важат абсолютно същите правила като за отчитане на придобиването на дълготрайни активи. Следователнопо общи въпроси за формиране на първоначалната цена можете да използвате нашите съвети, предоставени в статия„Счетоводно отчитане на придобиването на дълготрайни активи за национална валута“.

По този начинпървоначалната цена на OS обекта, създаден или изграден от предприятието, включва всички разходи, свързани с неговото създаване (изграждане), инсталиране, инсталиране, въвеждане в експлоатация идовеждането му до състояние, в което е годно за използване в предприятието по предназначение. Ето приблизителен списък на разходите, които могат да попаднат в капиталови инвестиции за създаване на дълготрайни активи.

Така че първоначалната цена на създадените (вградени) OS обекти, наред с други неща, ще включва:

разходите за суровини, строителни материали и конструкции, полуготови продукти, горива и смазочни материали, вода, електричество, резервни части, спомагателни материали, малоценни и износващи се предмети, изразходвани за създаването (изграждането) на конкретен обект на ОС (както закупени от организации на трети страни, така и произведени в спомагателни предприятия на предприятието). Отписват се чрез осчетоводяване наDt 151,152,153Kt 201 „Суровини и материали”,202 „Закупени полуфабрикати и комплектуващи”,203 „Гориво”,205 „Строителни материали”,207 „Резервни части”. ”,209 „Други материали”,22 „Малоценни и изхабени артикули”,23 „Производство”,631 „Разплащания с местни доставчици”,685 „Разплащания с други кредитори”;

Когато обектът е признат за подходящ за използване, всички натрупани разходи се отписват в дебита на подсметката, на която се отчита обектът на ОС:Dt 10 „Дълготрайни активи“ или11 „Други нетекущи материални активи“Kt 151,152,153.

Данъчно счетоводство

Данък общ доход

Съгласно клауза 144.1 от Данъчния кодекс на Украйна (наричан по-долу TCU), разходите за самостоятелно производство (създаване) на дълготрайни активи, нематериални активи, отглеждане на дълготрайни биологични активиза използване в стопански дейности, включително разходите за изплащане на заплати на служители, които са били наети напроизводство (създаване) на дълготрайни активи и нематериални активи подлежат на данъчна амортизация.

В същото време амортизацията не подлежи на данъчно счетоводство и разходите се извършват за сметка на подходящи източници на финансиране за придобиване / самостоятелно производство и ремонт, както и за реконструкция, модернизация или други подобренияна непроизводствени дълготрайни активи (клауза 144.3 от TCU). Имайте предвид, че непроизводствените операционни системи, съгласно чл. 144.3 от TCU са нетекущи материални активи, които не се използват в стопанската дейност на платеца.

Кредитирането на придобити (самопроизведени) дълготрайни активи към баланса на данъкоплатеца се извършва по същия начин, както в счетоводството, тоест по първоначалната цена (клауза 146.4 от TCU).

В същото време TCU има специално правило, което се отнася до темата, която разглеждаме. Съгласно клауза 146.6 от TCU, в случай че данъкоплатецът направи разходи за самостоятелно производство на дълготрайни активи от данъкоплатеца за собствените си производствени нужди, цената на дълготрайния актив, който се амортизирасе увеличава със сумата на всички производствени разходи, направени от данъкоплатеца, които са свързани с тяхното производство и въвеждане в експлоатация, както и разходите за производство на такива дълготрайни активи, с изключение на платения ДДС , ако данъкоплатецът е регистриран като платец на ДДС, независимо от източниците на финансиране.

И въпреки че клауза 146.6 от TCU говори за цената, която се амортизира, очевидно е, че това правило се отнася точно до формирането на първоначалната цена на дълготрайните активи, въз основа на която се изчислява амортизираната стойност (клауза 14.1.19 от TCU).

Следователно, всъщност, в данъчното счетоводство има смисъл предприятието да се съсредоточи върху списък с разходи, които формират първоначалната цена на дълготрайните активи в счетоводството в съответствие с параграф 8 от P (S) BU 7. Най-малкоще имате примерен списък с консумативи на първоначалната цена на ОС.

Данък върху добавената стойност

Всичко е стандартно с този данък. Припомнете си основните правила. Следователно ДДС, начислен (платен) от платеца на този данък във връзка с придобиването (изграждане, строителство ) на дълготрайни активи, включително в случай на техния внос, се включва в данъчния кредит на общо основание (клауза 198.2, клауза 198.3 от TCU). Това е при условие, че тези дълготрайни активи ще бъдат използвани в стопански операции, които се облагат с ДДС.

Правото на начисляване на данъчен кредит възниква независимо от това дали платецът е започнал да използва придобитите и създадени дълготрайни активи в облагаеми стопански операции през отчетния данъчен период, както и дали е извършил облагаеми сделки през този отчетен данъчен период.

Данъчният кредит трябва да бъде потвърден от правилно изпълнена данъчна фактура (клауза 198.6 от Данъчния кодекс).

Ако дълготрайните активи са произведени за използването им в стопански операции, които не подлежат на ДДС или са освободени от данък, данъкоплатецът няма да получи данъчен кредит (клауза 198.4 от Данъчния кодекс). Когато те се използват частично в облагаеми сделки и частично не, данъчният кредит включва само дела на ДДС, платен (начислен) при придобиване или производство на дълготрайни активи, който съответства на дела на използването на такива активи в облагаеми сделки (клаузи 199.1, 199.2, 199.3 от TCU).

От своя страна в края на календарната година данъкоплатецът преизчислява дела на използването на стоки/услуги и нетекущи активи в облагаеми сделки въз основа на действителните обеми, извършени през годинатаоблагаеми и необлагаеми сделки.

Преизчисляването на дела на използване на нетекущи активи в облагаеми сделки се извършва въз основа на резултатите от една, две и три календарни години, следващи годината, в която са започнали да се използват (въвеждат в експлоатация) (клауза 199.4 от Данъчния кодекс).

Нека дадем пример за счетоводно и данъчно счетоводство за създаване на обект на дълготрайни активи (строителство по договорен начин).

Пример

През първото тримесечие на 2013 г. предприятие (платец на данък общ доход и ДДС на общо основание) изгради по договор оранжерия за отглеждане на зеленчуци.

Разходи за строителство:

Оранжерията е построена и пусната в експлоатация в съответствие с Акта за приемане и предаване (вътрешно движение) на дълготрайни активи (образец № OZ-1).

Счетоводните записи на тези операции ще бъдат дадени втаблица.