Отчитането на ДДС върху отстъпките зависи от вида на възнаграждението
ДДС върху отстъпките: счетоводството зависи от вида на възнаграждението
А. Матросова, главен счетоводител
Отстъпки без промяна на цената
Отстъпките без промяна на цената на стоките включват, първо, премии и отстъпки за промоция на продукта, и второ, отстъпки, които не са свързани с промоция. Тяхната отличителна черта е, че цената на закупените стоки не се променя, но продавачът плаща на купувача премия или частично компенсира дълга за плащане на стоките.
При предоставяне на отстъпка за промоция на стоки, продавачът на стоки и купувачът (магазин) сключват споразумение помежду си, съгласно което магазинът извършва определени действия, за да привлече допълнително внимание на купувачите към името и гамата от стоки на доставчика-продавач. Например, той поставя стоки на рафтовете на магазините на определени места, разпределя постоянно място за стоките в магазина. Моля, обърнете внимание: такова споразумение между доставчика и магазина може да бъде сключено като отделен договор или да бъде част от договора за доставка. Но във всеки случай това е платено предоставяне на услуги (член 779 от Гражданския кодекс). Данъчната основа за ДДС се увеличава със сумите, свързани с плащането на продадени стоки, работи или услуги (алинея 2, параграф 1, член 162 от Данъчния кодекс). По този начин отстъпките за промоция на стоки се облагат с данък върху добавената стойност по общоустановения ред. При продавача на стоките: сумата на ДДС от отстъпката се приспада; при купувача: от сумата на отстъпката възниква ДДС за начисляване.
Често доставчиците-продавачи на стоки плащат премии и възнаграждения на купувачи-магазини, които не са свързани с промотирането на стоки - например за факта на сключване на договор за доставка с продавача, за доставка на стоки на новооткрити магазини от търговската мрежа, завключване на стокови позиции в асортимента на магазините. Ако такива плащания не са свързани с разплащания за доставените стоки, тогава не е необходимо да се начислява ДДС върху тях, тъй като изискванията на параграф 2 от параграф 1 на член 162 от Данъчния кодекс не се прилагат за тях.
В този случай за продавача на стоки сумата на премията (отстъпки, възнаграждение), платена на купувача, се отчита като неоперативни разходи. Не е необходимо да се начислява ДДС върху сумата на отстъпката. За купувача сумата на отстъпката, получена от продавача, е неоперативен доход. Не се начислява ДДС върху сумата на отстъпката.
Отстъпка като погасяване на част от дълга
В този случай купувачът получава право на отстъпка след подписване на акта за съгласуване на сетълментите въз основа на резултатите от определен период. Но в същото време трябва да бъдат изпълнени условията, посочени в договора за доставка: например, така че сумата на поръчката за продукти да надвишава определен обем. В такава ситуация за продавача на стоки размерът на дълга, който той опрощава на купувача, е неоперативен разход. Не е необходимо да се начислява ДДС върху сумата на отстъпката. За купувача на стоки: размерът на дълга, който продавачът му опрощава, е неоперативен доход. Не е необходимо да се начислява ДДС върху сумата на отстъпката.
Споразумението между Seiler LLC (продавач) и Bayer LLC (купувач) предвижда, че ако в края на тримесечието сумата на поръчките на купувача надвиши 100 000 рубли, продавачът предоставя на купувача 5 процента отстъпка под формата на отписване на дълга на купувача. Купувачът и продавачът не променят договорната цена. Според резултатите от III тримесечие обемът на поръчките на Bayer LLC възлиза на 150 000 рубли. Съгласно акта за взаимни разплащания дългът на купувача за плащане на стоките е 25 000 рубли. Отстъпката при условията на договора ще бъде 7500 рубли. (150 000 рубли × 5%).
В счетоводните записи на продавача ще се направи LLC "Sailer".следващо окабеляване.
Към момента на отстъпката, тоест към датата на подписване на акта за взаимни разплащания:
Дебит 91-2 Кредит 62
- 7500 рубли. - отстъпка (премия, бонус) под формата на отписване на част от дълга на купувача се отнася към неоперативни разходи.
Към момента на погасяване на останалата част от дълга:
Дебит 51 Кредит 62
— 17 500 рубли. - останалата част от задължението се погасява от купувача.
В счетоводството на купувача на Bayer LLC, след подписване на акта за взаимни разплащания и предоставяне на отстъпка, ще бъдат направени следните записи:
Дебит 60 Кредит 91-1
- 7500 рубли. - размерът на отстъпката се отнася към дохода;
Дебит 60 Кредит 51
— 17 500 рубли. - остатъкът от задължението се погасява чрез превод по сметката на продавача.
Награда под формата на паричен бонус плащане на купувача
Продавачът може да предостави този вид отстъпка, например, за избрания обем поръчки за периода. В този случай за продавача на стоки сумата на премията, която той превежда по сметката на купувача, е извъноперативен разход. Не е необходимо да се начислява ДДС върху сумата на отстъпката. От купувача: сумата на премията, получена от продавача по разплащателната сметка, е неоперативен приход. Не е необходимо да се начислява ДДС върху сумата на отстъпката.
Да вземем условията от пример 1, променяйки вида на отстъпката. Продавачът предоставя на купувача бонус от 5 процента, като превежда средства по разплащателната сметка.
В акаунта на продавача LLC "Sailer" в момента на предоставяне на отстъпката ще бъдат направени следните записи:
Дебит 91-2 Кредит 76
- 7500 рубли. - начислен бонус по условията на договора;
Дебит 76 Кредит 51
- 7500 рубли. - бонусът се превежда по сметката на купувача.
В акаунта на купувача LLC "Bayer" към момента на предоставяне на бонуса записите ще бъдат както следва:
Дебит 76 Кредит91-1
- 7500 рубли. - начислен бонус по условията на договора;
Дебит 51 Кредит 76
- 7500 рубли. - получен бонус от доставчика към разплащателната сметка.
Безплатен артикул: Неблагоприятна отстъпка
Когато се предоставя бонус под формата на „безплатна“ доставка на стоки, данъчните власти разглеждат това като безплатно прехвърляне на собственост. Следователно продавачът трябва да начисли ДДС върху стойността на "безплатната" стока, да издаде фактура в един екземпляр, да я регистрира и да направи запис в Книгата за продажби. Освен това продавачът ще издаде товарителница на купувача. Купувачът не може да приспадне сумата на ДДС, посочена в известието за доставка, за получената "безплатна" стока. Той няма да получи фактура, така че сумата на ДДС ще трябва да бъде отписана за негова сметка.
Нека вземем условията от предишните примери, като променим вида на отстъпката. Бонусът се предоставя под формата на "безплатна" доставка на стоки. Покупната цена на стоките в сметката на продавача е 6000 рубли.
Следните записи ще бъдат направени в акаунта на продавача LLC "Sailer" в момента на предоставяне на бонуса:
Дебит 91-2 Кредит 41
- 6000 рубли. — отписване на покупната цена на изпратените стоки за сметка на предоставения бонус;
Дебит 91-2 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- 1144,07 рубли. - ДДС се начислява върху себестойността на продадените "безплатно" стоки.
В счетоводството на купувача LLC "Bayer" към момента на получаване на "безплатните" стоки:
Дебит 41 Кредит 60
- 7500 рубли. - отразява себестойността на стоките;
Дебит 19 Кредит 60
- 1144,07 рубли. - ДДС върху стойността на стоките;
Дебит 91-2 Кредит 19
- 1144,07 рубли. - невъзстановимият ДДС се отписва.
Отстъпки при промяна в цената на стоките
Условията на договорите за доставка могат да предвиждат предоставяне от продавача на стоки на отстъпки (бонуси и премии)на купувача чрез промяна на цената на доставената стока. Ето възможните варианти:
Отстъпката се дава в момента на поръчката. Например, с еднократна поръчка на голяма партида стоки;
Отстъпката се предоставя след изпращане на стоката при определени условия. Например, ако обемът на поръчките за периода надвиши определена сума или ако купувачът плати продуктите предсрочно.
Моля, обърнете внимание: след сключване на договора цената на продуктите може да бъде променяна само в случаите и при условията, предвидени в този договор (клауза 2 на член 424 от Гражданския кодекс). Това означава, че условията за предоставяне на отстъпки и техният размер трябва да бъдат посочени в договора или в допълнително споразумение.
Ако отстъпката се дължи на купувача в момента на поръчката (плащането), тогава вече в този момент приходите на продавача ще намалеят с размера на тази отстъпка. Това означава, че в счетоводството е необходимо да се отразят приходите минус отстъпката и да се начисли ДДС върху нея. Това заключение следва от член 154 от Данъчния кодекс.
При получаване на парите за стоките продавачът в данъчното счетоводство отразява пълния размер на приходите, а размерът на отстъпката се приписва на неоперативни разходи (клауза 19.1 от член 265 от Данъчния кодекс).
Отстъпка от цената на предварително изпратени стоки
Най-трудният вид отстъпки от гледна точка на отразяване в счетоводството са отстъпките, получени в края на определен период или след изпълнение на условията на договора, когато цената на стоката се променя "със задна дата" - често, когато данъчният период вече е изтекъл и са подадени декларации по ДДС.
Акаунт на продавача.
Освен това е необходимо да се представи на данъчния орган коригираща декларация за ДДС за данъчния период, през който са направени промени в книгата за продажби.
Акаунт на купувача.
Купувачът получава коригирана фактура от продавача, коятотрябва да бъдат регистрирани в книгата за покупки. В данъчния период, когато е получена коригираната фактура, е възможно да се представят суми на ДДС за приспадане.
Често се случва купувачът да регистрира фактурата в книгата за покупки и да приеме сумата на ДДС за приспадане, преди продавачът да е направил корекции. В този случай, след получаване на коригираната фактура, следва да направите промени в книгата за покупки. Тази процедура е установена в клауза 7 от Правилата за поддържане на дневниците за получени и издадени фактури. В този случай се прави запис за анулирането на фактурата в допълнителен лист от книгата за покупки за данъчния период, през който е регистрирана фактурата, преди да бъдат направени корекции по нея.
Освен това е необходимо да се представи на данъчния орган коригираща декларация за ДДС за данъчния период, през който са направени промени в книгата за покупки.
Следните записи бяха направени в акаунта на продавача LLC "Sailer".
Дебит 62 Кредит 90-1
- 50 000 рубли. - отразява постъпленията от продажбата;
Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
- 7627,12 рубли. - ДДС, начислен върху приходите от продажби.
Дебит 51 Кредит 62
— 48 500 рубли. (50 000 рубли - 50 000 рубли × 3%) - плащане, получено от купувача Bayer LLC, като се вземе предвид 3% отстъпка;
Дебит 62 Кредит 90-1
— (–1500 рубли) — сторниране на приходите в размер на 3 процента отстъпка;
Дебит 90-3 Кредит 68 подсметка "Изчисления на ДДС"
— (–228.81) — сторниране на ДДС върху размера на 3-процентната отстъпка.
Следните записи бяха направени в акаунта на купувача на Bayer LLC.
Дебит 41 Кредит 60
- 42 372,88 рубли. - получени стоки от доставчика;
Дебит 19 Кредит 60
- 7627,12 рубли. - ДДС върху стойността на закупената стока;
Дебит 68 Кредит 19
- 7627,12 рубли. —приети за приспадане на ДДС от стойността на закупените стоки.
Към датата на получаване на коригирани документи от Seiler LLC:
Дебит 41 Кредит 60
- (-1271,19 рубли) - сторниране на себестойността на закупените стоки;
Дебит 19 Кредит 60
— (–228.81) — сторниране на ДДС върху стойността на закупените стоки;
Дебит 68 Кредит 19
— (–228.81) — сторниране на ДДС за приспадане.