Отразяваме в счетоводството операции за закупуване на автомобил на лизинг
Основен момент при счетоводното отчитане на дълготрайните активи, придобити по договор за лизинг, е наличието на съществено условие от договора за това кой ще бъде в баланса на обекта на лизинг.
Под лизингови плащания се разбира общата сума на плащанията по лизинговия договор за целия срок на договора, който включва възстановяване на разходите на лизингодателя, свързани с придобиването и прехвърлянето на лизинговия актив на лизингополучателя; предоставяне на други услуги, предвидени в договора за лизинг, както и доходите на лизингодателя 1 . Общата сума на лизинговия договор може да включва цената на обратно изкупуване на лизинговия актив, ако договорът предвижда прехвърляне на собствеността върху лизинговия актив на лизингополучателя.
Ако условията на договора предвиждат обратно изкупуване на лизинговия актив от лизингополучателя, общата сума на лизинговия договор включва следните плащания:
– заплащане на правото на собственост и ползване на предмета на лизинга;
– плащане за придобиване на обекта на лизинг в собственост в края на лизинговия договор (цена на обратно изкупуване на обекта на лизинг).
Счетоводство
Както следва от въпроса, наетото имущество се отчита в счетоводния баланс на лизингодателя. Автомобилът, получен от лизингополучателя по договора, ще бъде осчетоводен по задбалансова сметка 001 „Наети дълготрайни активи“ в общата сума на лизинговия договор, включително ДДС.
Начисляването на лизингови плащания за автомобил се отразява месечно по сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“, подсметка 76-5 „Разплащания с лизингодателя“, в съответствие със сметките за счетоводно отчитане на разходите
В зависимост от използването на наетия актив в дейността на организацията, лизинговите плащания могат да бъдат отразени в дебита на сметки 20 „Основно производство“, 26 „Общи разходи“ или 44 „Разходи запродажба“.
данък върху добавената стойност
Сумата на ДДС, представена от лизингодателя като част от лизинговото плащане, се приспада, ако има фактура от лизингодателя
Корпоративен данък
За целите на данъка върху дохода лизинговите плащания (без ДДС) са включени в други разходи, свързани с производството и продажбата на
Амортизационните отчисления се извършват от страната по лизинговия договор, в чийто баланс се намира обектът на лизинга. В разглежданата ситуация споразумението установява, че предметът на лизинг се взема предвид в баланса на лизингодателя, следователно той прави амортизационни отчисления.
Разходи за застраховки
По този начин организацията-наемател има право да вземе предвид разходите за задължителна застраховка на наетия актив като част от разходите.
Процедурата за отчитане на политиката на корпуса отдавна повдига въпроси. Финансовият отдел стигна до заключението, че като част от разходите за данъчни цели, организацията-лизингополучател, на основание алинея 1 от алинея 1 на член 263 от Данъчния кодекс на България, може да вземе предвид разходите за доброволна застраховка срещу кражба и повреда на наземни превозни средства, взети на лизинг
Ако условията на застрахователния договор предвиждат плащане на застрахователна премия с еднократно плащане, тогава при договори, сключени за период от повече от един отчетен период, разходите се признават равномерно за срока на договора, пропорционално на броя на календарните дни на договора през отчетния период.
В разглежданата ситуация организацията-наемател плаща задължителна и доброволна застраховка (OSAGO и застраховка каско) от разплащателната си сметка по силата на споразумение за посредничество. Съгласно договора за представителство едната страна (агент) се задължава срещу възнаграждение да изпълни от името на другата страна(доверител) правни и други действия от свое име,но за сметка на доверителя или от името и за сметка на доверителя
Тъй като вашата организация е платила разходите по договора за представителство от разплащателната си сметка, съгласно нормите на гражданското право, те трябва да бъдат възстановени от принципала. Ако принципалът не възстанови тези разходи, тогава организацията-наемател няма да има право да ги вземе предвид за целите на изчисляване на данъка върху дохода.
В същото време Министерството на финансите на България в едно от писмата, разглеждайки въпроса за признаването на невъзстановимите разходи за целите на изчисляване на данъка върху дохода по комисионен договор, посочи: „Ако комисионерът по комисионния договор извършва разходи, които не се възстановяват от доверителя и съответно не се вземат предвид в данъчното счетоводство на доверителя, тогава, по наше мнение, комисионерът има право да включи такъв разход в разходите, взети предвид от него при определяне на данъчната основа за корпоративен данък върху доходите, при условие че тези разходи отговарят на изискванията на член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация
Обръщаме внимание на факта, че това мнение е доста противоречиво. Ако организацията-наемател реши да използва посочената позиция на Министерството на финансите, тя трябва да бъде подготвена за възможни искове от данъчните власти и в резултат на това необходимостта да докаже своята гледна точка в съда.
Настройка на алармата
За целите на данъчното счетоводство първоначалната цена на имуществото, което е предмет на лизинг, е сумата на разходите на лизингодателя за неговото придобиване, изграждане, доставка, производство и привеждане в състояние, в което е подходящо за използване, с изключение на данъците, които се приспадат или включват в разходите в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.
Разходите, направени от лизингополучателя за инсталиране на допълнително оборудване (алармени системи), не се включват в първоначалната цена на наетия актив.
Инсталирана от лизингополучателя алармена система на автомобила, предмет на лизинг, ще се признае за отделимо подобрение и ще бъде негова собственост. Ако първоначалната цена на сигнализацията надвишава 20 000 рубли и нейният полезен живот е повече от 12 месеца, тогава тя ще бъде призната в данъчното счетоводство като независим актив, който е амортизируема собственост. Първоначалната стойност на автомобила, предмет на лизинг, не се увеличава с разходите на лизингополучателя по привеждането му в състояние, в което е годен за употреба. В този случай стойността на сигнализацията се погасява от лизингополучателя чрез начисляване на амортизация.
комисионна такса
В счетоводството и данъчното счетоводство размерът на комисионната, платена по договора за лизинг на лизингодателя, се взема предвид като част от други разходи.
Откупна цена и лизингови вноски
Министерството на финансите на България многократно е разглеждало въпроса за отчитане на цената на обратно изкупуване. В едно от последните писма главният финансов отдел посочи, че лизинговото плащане може да бъде отнесено към други разходи само до степента, в която е платено за получаване на лизинговия актив за временно владение и ползване, без да се взема предвид цената на обратно изкупуване
По този начин, според Министерството на финансите, текущите лизингови плащания трябва да включват само тази част от плащанията по договор за лизинг, която е плащане за правото на собственост и ползване на лизинговия актив. Цената на обратно изкупуване не важи за текущите лизингови плащания, а е плащане за придобиване на наетия имот в собственост в края на лизинговия договор.
Следователно изкупната цена на лизинговия актив, платена като част от лизинговото плащане, следва да се квалифицира като авансови плащания за придобиване на лизингово имущество. За лизингополучателите такива плащания ще бъдат разходи за придобиване на амортизируем имот, подлежащи на признаване като разход чрез амортизация след придобиване на лизингован имот в собственост.
От това следва, че лизинговото плащане е еднократно плащане, извършено по един договор за лизинг, и въпреки факта, че изчисляването на лизинговото плащане включва няколко компонента, това плащане не може да се счита за няколко независими плащания.
В същото време трябва да се отбележи, че нормите на Гражданския кодекс на България и Закон № 164-FZ не предвиждат отделяне на изкупната стойност от състава на лизинговите плащания. Данъчният кодекс не разкрива понятието „лизингово плащане“, следователно, въз основа на параграф 1 на член 11 от Данъчния кодекс на България, е необходимо да се ръководи точно от гражданското право.
По този начин, според установената съдебна практика, организацията-лизингополучател има право да вземе предвид цената на обратно изкупуване като разходи като част от лизинговите плащания в съответствие с параграф 10, параграф 1 от член 264 от Данъчния кодекс България. Но наемателят ще трябва да защити това право в съда.
Обратно изкупуване на нает имот в края на лизинговия договор
В края на договора за лизинг страните трябва да сключат договор за покупко-продажба, като посочват откупната цена на лизинговия актив. При обратно изкупуване на лизингово имущество по реда на чл.172 от Данъчния кодекс на България, приспадането на ДДС се извършва по общия ред въз основа на фактура след регистриране на имота. Счетоводно, стойността на обратно закупения нает имот към датата на прехвърлянеправата на собственост се дебитират от задбалансовата сметка 001
За целите на данъчното счетоводство цената на обратно изкупуване се посочва от страните в договора за покупко-продажба и именно тя представлява сумата на разходите за закупуване на автомобил (за разлика от лизинговите плащания, които са плащания за използване на автомобил). Следователно цената на обратно изкупуване формира първоначалната цена на автомобила.
Ако са изпълнени критериите за дълготраен актив, автомобилът, който става собственост на организацията-наемател, ще бъде отчетен от него като част от собствените си дълготрайни активи.
Цената на обратно изкупуване, установена чрез договори за лизинг и продажба и покупка, може да бъде по-малка от 20 000 рубли. и да не надвишава ограничението, предвидено от счетоводната политика на организацията за стойността на активите, отчетени като част от имоти, машини и съоръжения.
В тази ситуация организацията приема закупения автомобил за счетоводство като част от материалните запаси (IPZ) по сметка 10 „Материали“ (на отделна подсметка „Активи с полезен живот повече от 12 месеца и стойност, по-малка от установения лимит“) по действителната цена, която е цената на обратно изкупуване на автомобила (включително ДДС)
Посочената цена се дебитира наведнъж от сметка 10 към дебита на сметки 20 „Основно производство“ или 26 „Общи стопански разходи“.
В данъчното счетоводство автомобил, чиято стойност не надвишава 20 000 рубли, не се включва в амортизируемото имущество. В този случай разходите за закупуване на автомобил (без ДДС) могат да се вземат предвид за целите на данъка върху доходите като материални разходи.