Счетоводно отчитане на преоценката на ДМА
Нека разгледаме въпросите за промяна на правилата за преоценка на дълготрайни активи, отчитане на сумите на тяхната преоценка и обезценка, преоценка на натрупаната амортизация, както и начините за отразяване на преоценката в счетоводството в съответствие с МСФО.
Правилата са в сила до 2011 г
Правила в сила от 2011 г
Търговска организация не може повече от веднъж годишно (в началото на отчетната година) да преоценява групи от хомогенни OS обекти на текущи (заместващи) разходи
Търговска организация не може повече от веднъж годишно (в края на отчетната година) да преоценява групи от хомогенни OS обекти на текущи (заместващи) разходи
Когато се взема решение за преоценка на такива дълготрайни активи, трябва да се има предвид, че те впоследствие се преоценяват редовно, така че тяхната стойност да не се различава значително от текущата (възстановителна) цена
Преоценката на обект на дълготраен актив се извършва чрез преизчисляване на неговата първоначална цена или текуща (заместваща) цена, ако този обект е бил преоценен по-рано, и сумата на амортизацията, начислена за всички време на използване на обекта
Резултатите от преоценката на обекти дълготрайни активи, извършена на към първия ден на отчетната година, подлежат на отразяване в счетоводство отделно
Резултатите от преоценката на дълготрайните активи към края на отчетната година подлежат на отразяване в счетоводството отделно
Резултатите от преоценката не са включени в счетоводните отчетни данни от предходната отчетна година и се приемат при формиране на данните от счетоводния баланс в началото на отчетната година
Не е приложимо към текущата процедура за осчетоводяване на преоценка на дълготрайни активи
Сумата на преоценката на обекта на дълготрайни активи вв резултат на преоценката се кредитира в допълнителния капитал на организацията
Сумата на преоценката на обекта на дълготрайни активи, равна на сумата на неговата намаление, извършена в предходни отчетни периоди, се кредитира в счетоводната сметка неразпределена печалба (непокрита загуба)
Сумата на преоценката на обекта на дълготрайни активи, равна на сумата на неговата намаление, извършена в предходни отчетни периоди и приписана на финансовия резултат като други разходи, се отразява като други приходи
Размерът на намалението на обекта на дълготрайните активи в в резултат на преоценката се отнася към сметката за отчитане на неразпределената печалба (непокрита загуба)
Сумата на намалението на дълготрайния актив в резултата от преоценката се отнася към финансовия резултат като други разходи
Размерът на намалението на дълготрайните активи се включва в намалението на допълнителния капитал на организацията, формиран за сметка на сумите от преоценката, извършена в предходни отчетни периоди
Превишението на намалението на обекта над сумата на преоценката, кредитирана към допълнителния капитал на организацията в резултат на преоценката , извършена в предходни отчетни периоди, се кредитира в счетоводната неразпределена печалба (непокрита загуба) и се оповестява в счетоводните отчети на организацията
Превишението на сумата на намалението на обекта над сумата на неговата преоценка, кредитирана в допълнителния капитал на организацията в резултат на преоценката, извършена в предходните отчетни периоди, се отнася към финансовия резултат като други разходи
Когато даден актив бъде оттеглен, сумата на преоценката се прехвърля от допълнителен капитал към неразпределената печалба на организацията
Методи за отразяване на преоценката на дълготрайните активи въз основа на сметкоплана
След като е взела решение за преоценка на операционната система, организацията не може да откаже да я извършипо-нататък. За да се отрази в счетоводните сметки, се изчислява разликата между балансовата и текущата (възстановителна) стойност на дълготрайните активи, свързани с преоценената група (пример 1).
Пример 1.Първоначалната цена на дълготрайния актив към датата на първата преоценка е 400 000 рубли, полезният живот е 10 години, годишният размер на амортизацията е 40 000 рубли, натрупаната сума на амортизацията към датата на преоценката е 80 000 рубли. Текущата цена на подмяна към датата на преоценката е 500 000 рубли. Разликата между стойността на обекта, според която той е бил отчетен в счетоводството към датата на преоценката, и текущата (заместваща) цена - 100 000 рубли. (500 000 - 400 000). Към датата на преоценката коефициентът на амортизация е 20% (80 000 рубли : 400 000 рубли х 100%) и след преоценката трябва да остане непроменен, за разлика от сумите на стойността на дълготрайните активи и размера на натрупаната амортизация. Коефициентът на преобразуване за преоценка е 1,25 (500 000:400 000). Размерът на преизчислената амортизация е 100 000 рубли. (80 000 x 1,25). Разликата между размера на преизчислената и натрупаната амортизация е 20 000 рубли. (100 000 - 80 000). Сумата на преоценката, отразена в кредита на сметка 83 "Допълнителен капитал", е 80 000 рубли. (100 000 - 20 000). След преоценката коефициентът на амортизация ще остане непроменен на 20% (100 000 RUB (преоценена натрупана амортизация) : 500 000 RUB (преоценена цена на придобиване) x 100%).
На практика повечето организации, извършващи преоценка на дълготрайни активи, използват отделни записи по сметка 01 „Дълготрайни активи“ и сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“, т.е. при преоценка се използват "подробни" записи (Таблица 2).
Преоценка на първоначалната цена на обекта на ОС
Преоценка на натрупаната амортизация ОС обект
В резултат на това цената на преоценения актив ще възлезе на 500 000 рубли. (400 000 + 100 000), а сумата на преоценената амортизация е 100 000 рубли. (80 000 + 20 000). Правилността на преоценката се доказва от неизменността на коефициента на преоценка от 20% (100 000 рубли: 500 000 рубли х 100%). Параграф 15 от PBU 6/01 установява, че сумата на преоценката на актив в резултат на преоценка се кредитира към допълнителния капитал на организацията, т.е. нормата предписва едно, "консолидирано" вписване за "нагънатата" сума. В разглеждания пример се прави запис по дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“ и кредита на сметка 83 „Допълнителен капитал“, подсметка „Преоценка на дълготрайни активи“ в размер на 80 000 рубли. (100 000 - 20 000). Ако обаче се ограничим само до този запис, тогава след преоценката преоценената стойност на дълготрайния актив ще бъде 480 000 рубли, сумата на натрупаната амортизация ще остане равна на 80 000 рубли. Коефициентът на износване ще бъде 16,7% (80 000 RUB : 480 000 RUB x 100%), което също показва грешка. По този начин няма достатъчно кореспонденция за „сгънатата“ сума, изисква се запис по дебита на сметка 01 „Дълготрайни активи“ и кредита на сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи“ в размер на 20 000 рубли. (Таблица 3).
Преоценка на първоначалната стойност на обект на дълготрайни активи с "сгъната" сума
Преоценка на натрупаната амортизация на ДМА
PBU 6/01 и Указанията за отчитане на дълготрайни активи обаче мълчат за необходимостта от такова вписване. В този случай, въз основа на резултатите от преоценката, цената на преоценения актив ще възлиза на 100 000 рубли, т.е. стойността на обекта ще бъде равна на текущата му възстановителна стойност. Натрупаната амортизация също ще бъде равна на 100 000 рубли. (80 000 + 20 000). В Указанията за използване на сметкоплана е посочено, че промянатапървоначалната цена в случай на преоценка на съответните обекти се отразява в сметка 01 "Дълготрайни активи" в кореспонденция със сметка 83 "Допълнителен капитал". Няма индикация към сметка 02 „Амортизация на дълготрайни активи” за отразяване на промените в размера на натрупаната амортизация на дълготрайните активи. Въпреки това според нас е възможно съответствието между сметки 83 "Допълнителен капитал" и 02 "Амортизация на дълготрайни активи". В същото време е възможна кореспонденция по дебита на сметка 02 и кредита на сметка 01, тъй като при разпореждане (продажба, отписване, частична ликвидация, безплатно прехвърляне и т.н.) на дълготрайни активи, сумата на начислената върху тях амортизация се дебитира от сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи" в кредита на сметка 01 "Дълготрайни активи" (подсметка "Изхвърляне на дълготрайни активи" активи“). Подобен запис се прави при отписване на сумата на начислената амортизация за липсващи или напълно повредени дълготрайни активи. Кореспонденцията между дебита на сметка 01 и кредита на сметка 02 не е предвидена от сметкоплана.
Начини за отразяване на преоценката на дълготрайни активи по МСФО
В съответствие с МСФО предприятията могат да прилагат един от двата начина за отразяване на преоценката на дълготрайни активи в счетоводството. "Метод на пропорционална промяна ", който включва пропорционално преизчисляване на първоначалната цена или текущата (възстановителна) цена на обекта (ако този обект е бил преоценен по-рано) и сумата на амортизацията, начислена за цялото време на използване на обекта. "Метод на отписване ", при който, първо, цялата сума на начислената амортизация се отписва изцяло, а след това получената стойност се преоценява (увеличава или намалява) по такъв начин, че да стане равна на текущата (възстановителна) цена. Този подход за счетоводно отчитане на преоценката има съществен недостатък, тъй като в отчетносттаняма информация за натрупана амортизация и е много трудно да се направи извод за износеността на дълготрайните активи. При прилагането на този метод се прави запис (Таблица 4).
Отписване на пълния размер на натрупаната амортизация, натрупана към момента на преоценката
Сравнение на начините за отразяване на преоценката на дълготрайните активи в счетоводството
Обмислете начини за отразяване на преоценката на дълготрайни активи на пример (пример 2).