Статия Издаване на стоков заем (- главен счетоводител
Въпроси относно UTII
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Публикации от счетоводни издания 2006г
Въпроси от счетоводители - Отговори от финансови специалисти 2006 г
Публикации от счетоводни издания
Публикации по темата за таксите за UTII
Публикации за такси
Публикации на тема данъци
Публикации по ДДС
Публикации в USN
Въпроси на счетоводители - Отговори на специалисти
Въпроси относно UTII
Въпроси относно таксите
Въпроси относно данъците
Въпроси относно ДДС
Въпроси относно USN
Статия: Издаване на стоков заем ("Главен счетоводител". Приложение "Счетоводство в търговията", 2004 г., N 1)
"Главен счетоводител". Приложение "Счетоводство в търговията", N 1, 2004 г
ИЗДАВАНЕ НА СТОКОВ КРЕДИТ
Ако търговска компания има стоки, които временно не се търсят сред купувачите, но те са точно това, от което партньорската компания се нуждае, тогава, разбира се, те могат да бъдат продадени на партньора. Но можете да издадете и стоков заем. Така търговското дружество ще получи нов източник на доходи - под формата на лихва по стоков заем. Как да се отрази в счетоводството себестойността на стоките, прехвърлени по договор за заем? Трябва ли да начисля ДДС върху сумата на кредита? Как да изчислим лихвата по заем? Как тези проценти влияят върху облагаемия доход на търговска организация?
Счетоводство и данъци
Съгласно договор за заем в натура едната страна (заемодателят) прехвърля собственост на другата страна (заемополучателя) на определени вещи (например стоки). А заемателят се задължава да върне на заемодателя същотоброят на други подобни стойности (член 807 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Общите характеристики на тези стойности са количество, качество, тегло, размер и т.н. - страните трябва да определят в договора.
Това означава, че те трябва да бъдат отчетени по сметка 58 "Финансови инвестиции", подсметка "Предоставени заеми".
По този начин, когато прехвърля стоки на кредитополучателя, заемодателят прави следните записи:
Дебит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя" Кредит 41
- отписана стойността на стоките, прехвърлени по договора за заем;
Дебит 58 подсметка "Отпуснати заеми" Кредит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя"
- отразява размера на издадения стоков кредит.
Издаваме с или без ДДС?
Трябва ли да плащам ДДС върху стойността на стоките, прехвърлени на заем? Този въпрос не е напълно решен. По този въпрос има две противоположни позиции и ще говорим и за двете.
Първата гледна точка: не е необходимо да се плаща ДДС върху сумата на издадения стоков кредит. Помислете за аргументите на привържениците на тази позиция.
Съгласно член 39, параграф 1 от Данъчния кодекс на България продажбата за целите на изчисляване на данъците е прехвърляне на собствеността върху стоки (имущества, резултати от извършена работа, предоставени услуги) срещу заплащане или (в някои случаи) безплатно. С други думи, признаците на изпълнение са следните:
- прехвърляне на собственост върху ценности от едно лице на друго лице;
- обезщетение (необходимостта да се плати с пари или имущество) или безвъзмездност.
Финансово-икономическият смисъл на стоковия заем е прехвърлянето на стоки (имущество, вещи) на партньор за временно ползване. В този случай кредитополучателят не плаща за получените стойности с пари или имущество, а само връща същите стойности на кредитора. Той плаща само за услугата по предоставяне на стоки по времевременно ползване (ако кредитът е лихвен). По този начин прехвърлянето на стойности по договор за заем се извършва не на възстановима (или безвъзмездна), а на възстановима основа. Следователно в случая няма втори признак за изпълнение. Това означава, че няма обект на облагане с ДДС.
Ако обаче се придържате към тази позиция, най-вероятно ще трябва да я защитите в съда. В края на краищата данъчните власти са на обратното мнение, а именно: ДДС трябва да се плати върху сумата на издадения стоков заем.
Какви са аргументите в полза на втората позиция?
Съгласно договор за заем нещата се прехвърлят на кредитополучателя в собственост. Прехвърлянето на собственост се признава за продажба (клауза 1, член 39 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И съгласно параграф 1 на член 146 от Данъчния кодекс на България продажбата на стоки (работа, услуги) се облага с ДДС. Що се отнася до въпроса на какво основание се издават стокови заеми, в глава 21 „Данък върху добавената стойност“ от Данъчния кодекс на България няма дефиниция на понятието „възстановимо основание“. В него също не се използва терминът „база за връщане“.
В допълнение, параграф 2 от член 146 от Данъчния кодекс на България изброява сделки, които не се признават за обект на данъчно облагане, а член 149 от Данъчния кодекс на България изброява сделки, които са освободени от данъчно облагане. Няма обект като „прехвърляне на стоки по договор за заем“ или „стойност на стоки, прехвърлени по договор за заем“ в нито един от двата списъка. Следователно тази сделка е облагаема.
И така, вие решихте да избегнете спорове със служители на Министерството на данъците и да начислите дължимия към бюджета ДДС върху сумата на издадения стоков заем. Кога заемодателят трябва да плати този данък?
Кога да се плати ДДС върху сумата на кредита
Зависи от това как предприятието определя датата на изпълнение зацели на изчисляване на ДДС - "при изпращане" или "при плащане" (член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако търговската организация работи "с пратка", тогава данъкът трябва да бъде платен в данъчния период, когато стоките са прехвърлени на кредитополучателя.
Пример 1. Компанията за търговия на едро Sindbad LLC сключи договор за стоков заем със супермаркет Zarya CJSC. Съгласно това споразумение Sindbad LLC прехвърля на кредитополучателя 1000 бутилки бира на цена от 11,8 рубли. на бутилка, включително ДДС 1,8 рубли. Реалната цена на една бутилка е 10 рубли.
Sindbad LLC определя датата на продажба за изчисляване на ДДС "при доставка".
Счетоводителят на Sindbad LLC направи следните записи:
Дебит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя" Кредит 41
- 10 000 рубли. (1000 броя х 10 рубли) - цената на стоките, прехвърлени по договора за заем, беше отписана;
Дебит 58 подсметка "Отпуснати заеми" Кредит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя"
- 11 800 рубли. (1000 броя х 11,8 рубли) - отразява се сумата на издадения стоков заем;
Дебит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя" Кредит 68 подсметка "Разплащания по ДДС"
- 1800 рубли. (11 800 рубли: 118% х 18%) - върху заема е начислен ДДС.
Ако фирмата, издала стоковия заем, работи „на изплащане“, тогава датата на начисляване на дължимия към бюджета ДДС е денят, в който кредитополучателят погаси дълга. Между другото, периодът на погасяване на заема, като правило, е посочен в договора. Ако този период не е упоменат в договора, тогава кредитополучателят е длъжен да върне стоката в рамките на 30 дни от момента, в който кредиторът го поиска.
CJSC "Scheherazade" определя датата на изпълнение за целите на изчисляването на ДДС "при плащане".
В счетоводството на фирма за търговия на едро се правят такива записвания.
Дебит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя" Кредит 41
- 700 000 рубли. (100 бр. х 7000 рубли) - цената на прехвърлените стокипо договор за заем;
Дебит 58 подсметка "Отпуснати заеми" Кредит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя"
- 826 000 рубли. (100 броя х 8260 рубли) - отразява се сумата на издадения стоков заем;
Дебит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя" Кредит 76 подсметка "Изчисления на неплатен ДДС"
- 126 000 рубли. (826 000 рубли : 118% x 18%) - ДДС се отразява върху издадения заем.
Дебит 41 Кредит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя"
- 700 000 рубли. - върнатите по договора за заем стоки са кредитирани;
Дебит 19 Кредит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя"
- 126 000 рубли. - Взето е предвид ДДС върху кредитирани стоки;
Дебит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя" Кредит 58 подсметка "Отпуснати заеми"
- 826 000 рубли. - стоковият кредит е погасен;
Дебит 68 подсметка "Изчисления за ДДС" Кредит 19
- 126 000 рубли. - прихващане на ДДС върху стоки, получени в погасяване на кредита;
Дебит 76 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 68 подсметка "Разплащания по ДДС"
- 126 000 рубли. - начислен ДДС, дължим към бюджета.
Имайте предвид, че кредитополучателят може да върне стоките предсрочно. Но според параграф 2 на член 810 от Гражданския кодекс на България това може да стане само ако заемът е безлихвен. В противен случай, без съгласието на кредитора, е невъзможно да му се плати предсрочно.
Отчитане на получените лихви
Ако се предоставя стоков заем с лихва, това трябва да бъде посочено в договора. В противен случай стоковият кредит се признава за безлихвен. Това е посочено в член 809, параграф 3 от Гражданския кодекс на Руската федерация.
Размерът на лихвата обикновено се определя предварително и се фиксира в договора за кредит. В случаите, когато тази стойност не е установена в договора, кредитополучателят е длъжен да плати лихва в размер на лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на България в деня на плащане на дълга иличасти (клауза 1 от член 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Кога трябва да се плати лихвата? Ако графикът за плащане на лихви не е изрично установен в споразумението, те се изплащат месечно.
Лихвите, начислени по договора за заем, са оперативните приходи на заемодателя (клауза 7 PBU 9/99 „Приходи на организацията“, одобрена със Заповед на Министерството на финансите на България от 6 май 1999 г. N 32n). Следователно, отразявайки такава лихва, счетоводителят на заемодателя прави осчетоводяване:
Дебит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя" Кредит 91 подсметка "Други приходи"
- начислена лихва по издадения стоков заем.
Услугите за предоставяне на заем специално в брой са освободени от ДДС (клауза 15, клауза 3, член 149 от Данъчния кодекс на Руската федерация). И така, можем да заключим, че лихвите по непарични заеми подлежат на облагане с този данък.
Така че компанията, която е издала стоковия заем, трябва да плати ДДС върху получената лихва.
Обърнете внимание на следващата точка. Подточка 3, алинея 1, член 162 от Данъчния кодекс на България гласи, че лихвите по стоков заем подлежат на облагане с ДДС само доколкото надвишават лихвения процент, изчислен въз основа на лихвения процент на рефинансиране на Централната банка на Руската федерация. Тоест, оказва се, че ДДС се изчислява от разликата между действително начислените (получени) лихви и тяхната стойност по дисконтовия процент на Централната банка на Руската федерация.
Това важи ли и за получените лихви по стоков кредит? Според нас не. В крайна сметка договорът за стоков заем и договорът за стоков заем са различни видове договори. Следователно, от наша гледна точка, след като е получила лихва по стоков заем, компанията трябва да начисли ДДС върху цялата им сума.
Пример 3. Нека използваме условията от пример 2, но ги допълним. Нека в договора да бъде записано, че CJSC Raduga получава стоков заем при 19 процента годишно. Лихвата се изплаща месечно в бройформа.
Размерът на месечната лихва е:
826 000 рубли x 19% : 12 месеца = 13 078,33 рубли.
Тази сума се облага с ДДС в размер на 18 процента. Това означава, че CJSC "Scheherazade" получава от кредитополучателя всеки месец:
13 078,33 рубли + (13 078,33 рубли х 18%) = 15 432,43 рубли
И счетоводителят на ЗАО "Шехерезада" прави следните месечни записи:
Дебит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя" Кредит 91 подсметка "Други приходи"
- 15 432,43 рубли - начислена лихва по издадения стоков заем;
Дебит 91 подсметка "Други приходи" Кредит 76 подсметка "Изчисления на неплатен ДДС"
- 2354,10 рубли. (15 432,43 RUB: 118% x 18%) - с включен ДДС върху лихвата;
Дебит 51 Кредит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя"
- 15 432,43 рубли - получена лихва по договор за стоков кредит;
Дебит 76 подсметка "Изчисления по неплатен ДДС" Кредит 68 подсметка "Изчисления по ДДС"
- 2354,10 рубли. - ДДС, начислен върху получените лихви.
Данъчно отчитане на получените лихви
Как да отразяваме лихвата по стоков заем в данъчното счетоводство? Те са неоперативни приходи на организацията. Това е посочено в член 250, параграф 6 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ако дружеството определя приходите и разходите за изчисляване на облагаемия доход на базата на текущо начисляване, тогава лихвите се отразяват в данъчното счетоводство в последния ден на отчетния период, когато са били начислени съгласно споразумението. Това следва от параграфи 3, параграфи 4 и параграфи 6 на член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
По правило договорите за стоков заем предвиждат месечно плащане (и съответно начисляване) на лихва.
Размерът на месечната лихва е:
236 000 рубли x 19% : 12 месеца = 3736,67 рубли.
Тъй като тази сума подлежи на облагане с ДДС, Akhtamar LLC трябва да получава от кредитополучателя следващия месецколичество:
3736,67 рубли + (3736,67 рубли х 18%) = 4409,27 рубли
Дебит 76 подсметка "Разплащания с кредитополучателя" Кредит 91 подсметка "Други приходи"
Дебит 91 подсметка "Други приходи" Кредит 76 подсметка "Изчисления на неплатен ДДС"
- 672,60 рубли. (4409,27 рубли: 118% х 18%) - включително ДДС върху размера на лихвата.
Да приемем, че Akhtamar LLC води данъчни регистри в регистрите, разработени от Министерството на данъците и таксите на България.
Счетоводителят попълни регистъра за отчитане на приходите за 1-во тримесечие на 2004 г.:
Регистър на доходите за 1-во тримесечие на 2004 г
Понякога договорите за стоков заем предвиждат плащане на лихва с еднократно плащане и се сключват за период от повече от един отчетен период. За целите на данъчното облагане на печалбата лихвите по такива споразумения трябва да бъдат включени в неоперативните приходи в края на всеки отчетен период в равни дялове през целия срок на споразумението.
Счетоводителят на Delta LLC изчисли месечния размер на лихвата (без ДДС):
480 000 рубли x 20% : 12 месеца = 8000 рубли.
Тримесечният размер на лихвата (без ДДС) е както следва:
8000 rub. х 3 месеца = 24 000 рубли.
Периодите за отчитане на данъка върху доходите за LLC "Delta" са първото тримесечие, шест месеца и 9 месеца от календарната година.
Начислените лихви за 4-то тримесечие на 2003 г. трябва да бъдат отразени в данъчното счетоводство за 2003 г.
ООД "Делта" води данъчна отчетност в регистри, разработени от Министерството на данъците и таксите на България.
Счетоводителят е попълнил Приходно-отчетен регистър за 2003г.
Регистър за приходите за 2003г
Фирма, която определя приходите и разходите на касова основа, отчита лихвата по даден заем само след получаването му.
Това е изискването на член 273, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.