Алгоритъм на действията по време на прехода на организация от общия данъчен режим към - опростен -

Какви са правилата за отчитане на преходните приходи и разходи. Какво да правим в счетоводството с недостатъчно амортизирани дълготрайни активи и нематериални активи. Как да отразим ДДС, възстановен за плащане към бюджета.

За справка. Кои организации имат право да прилагат „опростяването“

Всяка българска компания, която отговаря на следните изисквания (т. 2 и 3 на чл. 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация), може да премине към „опростената“ система:

- средният брой на служителите на организацията не надвишава 100 души;

- остатъчната стойност на дълготрайните активи според счетоводните данни не надвишава 100 милиона рубли. Само онези дълготрайни активи, които подлежат на амортизация и са признати като амортизируема собственост, се вземат предвид в съответствие с гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация;

- делът на участието на други юридически лица в уставния капитал на организацията не надвишава 25%;

- организацията не се занимава с производство на акцизни стоки, добив (с изключение на обикновени) или хазарт;

- не е бюджетна или държавна институция, банка, застраховател, микрофинансираща организация, заложна къща, професионален участник на пазара на ценни книжа, инвестиционен или недържавен пенсионен фонд;

- фирмата не прилага ЕСХН;

- организацията не е страна по споразумение за споделяне на производството.

Има още време. Но най-добре е да не го оставяте за последния момент. Освен това компания, която преминава от общ режим към опростен, трябва да извърши редица задължителни действия.

Възстановява „входния“ ДДС за внасяне в бюджета на активи, които са закупени по общ режим, но ще се ползват по „опростен“ режим

Организациите, използващи „опростяване“, не го правятса платци на ДДС (клауза 2 на член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно за стоки, работи и услуги, които дружеството е придобило преди преминаване към опростената данъчна система, но не го е използвало в текущите си дейности, е необходимо да се възстанови ДДС, приет преди това за приспадане (клауза 3, клауза 2 и клауза 2, клауза 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данъкът се възстановява през IV тримесечие на годината, предшестваща прехода към „опростен“ данък (параграф 5, параграф 2, параграф 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест, организация, която преминава към опростената данъчна система от 2016 г., възстановява ДДС през четвъртото тримесечие на 2015 г.

През същото тримесечие е необходимо да се възстанови „входящият“ ДДС върху дълготрайните активи и нематериалните активи, които организацията ще продължи да използва при „опростяването“. Организацията определя размера на данъка, който трябва да бъде възстановен върху тези активи по формулата (параграф 2, параграф 2, параграф 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

При изчисляване на данъка върху дохода компанията включва сумата на възстановения ДДС в други разходи (параграф 3, параграф 2, параграф 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Няма право да увеличава първоначалната цена на стоки, материали, дълготрайни активи или нематериални активи с тази сума.

Възстановяване на ДДС върху аванси, платени за стоки и работа, които ще бъдат получени след прехода към „опростяване“

Ако преди прехода към "опростен" организацията е прехвърлила аванси на контрагенти, но не е получила стоки, работи или услуги за сметка на тези суми, "авансовият" ДДС трябва да бъде възстановен, за да бъде платен в бюджета. Това трябва да стане през четвъртото тримесечие на годината, предхождаща прехода към „опростената“ система (параграф 5, параграф 2, параграф 3, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Размерът на възстановимия ДДС е равен на размера на данъка, който компанията е приела за приспадане от аванса, платен на контрагента (клауза 12, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако вече е получило стоки, работи или услуги за сметка на част от авансовото плащане, ДДС се възстановява пропорционално на размера на остатъка от авансовото плащане.

В книгата за продажби за IVтримесечие на годината, предшестващо прехода към „опростен“, организацията регистрира „авансови“ фактури, ДДС, върху които преди това е приела за приспадане и сега възстановява за плащане към бюджета (клауза 14 от Правилата за поддържане на книгата за продажби, използвана при изчисленията на ДДС).

ДДС, възстановен от сумата на изплатените аванси, не се включва в данъчните разходи. Има едно изключение от това правило. Касае се за онези „опростаци“, които са избрали за обект на облагане доходите минус разходите. Те ще могат да вземат предвид възстановения ДДС в разходите, когато включат в разходите стойността на стоките, работите или услугите, получени за сметка на тези аванси.

Сделка с ДДС върху получени аванси, срещу които доставката ще се извърши след преминаване към "опростяване"

Ако организацията е получила аванс от купувача преди да премине към „опростената система“, тя е била длъжна да начисли ДДС върху неговата сума (клауза 1, член 154 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тя има право да приеме този ДДС за приспадане след изпращане на стоки до купувача или предоставяне на услуги за него (клауза 8 на член 171 и клауза 6 на член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Но след прехода към "опростяване" организацията не е платец на ДДС (клауза 2 на член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест ще загуби правото на приспадане на ДДС от полученото преди това авансово плащане. За да не се случи това, е необходимо да върнете „авансово“ ДДС на купувача (клауза 5, член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това може да стане по два начина. Изборът е на страните по сделката.

Първи метод - да върнете на купувача само сумата на "авансово" ДДС

Организацията се съгласява с купувача да намали цената на стоките, работите или услугите с размера на ДДС. Страните подписват споразумение за това. Тогава организацията връща на купувача ДДС, изчислен от аванса.

Забележка! Невъзможно е едновременното прилагане на общата система и "опростяването".

Всеки от тези режими компанията можекомбинирайте само с "импутацията". В крайна сметка UTII засяга само определени видове дейности (клауза 2 на член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Вторият метод е да върнете цялата сума на аванса на купувача

- сключете споразумение с купувача за връщане на аванса или за прекратяване на договора;

- превежда на купувача цялата сума на аванса, включително ДДС;

- регистрирайте в книгата за покупки фактура, която организацията е съставила при получаване на аванс от купувача (клауза 22 от Правилата за поддържане на книгата за покупки, използвана за изчисления на ДДС);

- приспадане на ДДС от сумата на аванса, върнат на купувача (клауза 5, член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В споразумението за връщане на аванса страните имат право да определят нов срок за авансовото плащане от купувача. С очакването това да се случи след преминаването на организацията към "опростена". Тогава няма да има проблеми с ДДС.

Забележка. Организацията има право да върне на купувачацялата сума на аванса или само ДДС от него.

Идентифицирайте и вземете предвид "преходния" доход

„Преходни“ доходи възникват само за онези организации, които са използвали метода на начисляване съгласно общия режим на данъчно облагане (членове 271 и 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако преди прехода към "опростената" компания използва касовия метод, принципите на отчитане на приходите и разходите за него не се променят. Всъщност в специалния режим тя ще използва и касовия метод (параграфи 1 и 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тоест да се признават приходите и разходите след реалното им плащане.

Забележка. "Преходен" доход не възниква в компании, които използваткасов метод.

Авансовото плащане от купувача е получено в общия режим, стоките ще бъдат изпратени в "опростения"

Пример 1. LLC "Организация" от 2016 г. преминава към "опростен". През 2015 г. извършва дейност на общ данъчен режим. При изчисляване на данък върхуприходи и разходи от печалбата, определени на принципа на текущо начисляване.

Стоките се изпращат на общ режим, плащането ще бъде получено на "опростен"

В този случай организацията взема предвид приходите от продажбата на стоки, работи или услуги при изчисляване на данъка върху дохода. Няма значение, че плащането ще дойде, когато компанията промени данъчния режим. Всъщност при метода на начисляване датата на плащане няма значение (клауза 1, член 271 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Организацията не включва сумата, получена от купувача, в приходите, отчетени на "опростена" основа (клауза 3, клауза 1, член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Идентифицирайте и записвайте "преходни" разходи

„Преходните“ разходи се вземат предвид само от онези „опростители“, които са избрали доходите минус разходите като обект на данъчно облагане (клауза 2 на член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако организацията е избрала обект на данъчно облагане - доход, тя не може да вземе предвид никакви разходи (клауза 1 от член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Нито сегашни, нито "преходни".

Разходи, изплатени по общ режим, но се отнасят за периода на прилагане на "опростяване"

Говорим например за суровини и материали, които не са били прехвърлени в производството преди прехода към "опростяване". Или за работи и услуги, чийто акт за предоставяне ще бъде подписан, когато организацията премине към специален режим. Или относно баланса на преките разходи, които се дължат на текущата работа.

Компанията има право да вземе предвид тези разходи при изчисляване на "опростения" данък (клауза 4, клауза 1, член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В края на краищата те се заплащат и се отнасят за периода на прилагане на „опростяването“ (клауза 2 на член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Счетоводната процедура за "преходни" разходи зависи от вида им (виж таблица 1 по-долу).

Таблица 1

Процедурата за отчитане на "преходни" разходи на "опростена"

При какъв данъчен режим се плащат

Когато се вземат предвид

Когато е включена в цената на"опростен"

Разходи за заплащане на работи или услуги на трети страни изпълнители

В общ режим

От датата на подписване на акта за извършване на работа или предоставяне на услуги (клауза 1, клауза 2, член 346.17 и клауза 4, клауза 1, член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

В общ режим

Не е взето предвид (клауза 5, клауза 1, член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Разходите за суровини и материали, които не са били прехвърлени в производството преди прехода към "опростяване"

В общ режим

От датата на приемане за счетоводство (клауза 1, клауза 2, член 346.17 и клауза 4, клауза 1, член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

В общ режим

На датата на плащане (клауза 4, клауза 1, член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Цената на стоките, които не са били продадени преди прехода към "опростен"

В общ режим

От датата на прехвърляне на стоките на купувача (клауза 2, клауза 2, член 346.17 и клауза 4, клауза 1, член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

В общ режим

На датата, когато две условия са изпълнени едновременно (клауза 4, клауза 1, член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

- стоките са заплатени на доставчика;

- стоките се прехвърлят на купувача

Преки разходи, свързани с незавършено производство или непродадени стоки

В общ режим

На датата на плащане (клауза 4, клауза 1, член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация)

Разходите се вземат предвид в общия режим, но ще бъдат изплатени след прехода към "опростената" система

Тези разходи не могат да бъдат признати при изчисляване на "опростения" данък (клауза 5, клауза 1, член 346.25 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В крайна сметка организацията вече е намалила данъчната основа върху тях за друг данък - данък върху доходите. Следователно тези „преходни“ разходи се включват в общия данъчен режим.Няма основания за вземането им под внимание по „опростен начин“. Няма значение, че са били платени след преминаване към този специален режим.

Организацията взема предвид разходите за правни услуги при изчисляване на данъка върху доходите за 2015 г. Тези разходи не се вземат предвид отново при прилагането на "опростяването".

Изчисляване на остатъчната стойност на недостатъчно амортизирани дълготрайни активи и нематериални активи

Това трябва да стане само от "опростени" с обект на облагане "доходи минус разходи". Организацията идентифицира всички дълготрайни активи и нематериални активи, които е закупила преди да премине към опростената данъчна система и не е имала време да се амортизира напълно.

Остатъчна стойност на дълготрайни активи или нематериални активи \u003d Цена на придобиване (изграждане, производство или създаване) - Сумата на начислената амортизация.

След преминаване към „опростената“ система организацията включва в разходите остатъчната стойност на недостатъчно амортизирани дълготрайни активи и нематериални активи (клауза 3, клауза 3, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Процедурата по отписване зависи от полезния живот на обекта (виж Таблица 2 по-долу).

Таблица 2

Процедурата за отписване на дълготрайни активи и нематериални активи, придобити преди прехода към "опростяване"

Полезен живот на недостатъчно амортизирани дълготрайни активи или нематериални активи

Процедурата за включване на остатъчната стойност в разходите

До три години включително

Съвсем в рамките на първата календарна година от прилагането на "опростяването". Тоест на тримесечие при 25% от остатъчната стойност на актив или нематериален актив

Над три до 15 години включително

50% от остатъчната стойност през първата календарна година от "опростеното" кандидатстване;

30% от остатъчната стойност през втората календарна година;

20% от остатъчната стойност през третата календарна година

В равни дялове през първите 10 години от "опростеното" кандидатстване

През годината тези разходи се отчитат равни наакции (параграф 5, параграф 3, параграф 3, член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Организацията ги отразява в счетоводството в последния ден на всяко тримесечие (клауза 4, клауза 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).