Бартерни сделки

По принцип бартерните операции се извършват въз основа на бартерни споразумения. Този вид договор е уреден в член 31 от Гражданския кодекс. Обект на такова споразумение могат да бъдат само стоки, но правата на собственост, строителството и услугите не принадлежат към предмета на такива отношения.

Покупко-продажба

В съответствие с член 567 от Гражданския кодекс, съгласно споразумение за обмен, организацията прехвърля собствеността върху стоки на контрагента, като в замяна получава друга стока. В резултат и двете организации ще бъдат едновременно продавач и купувач. След като страните изпълнят всички задължения за прехвърляне на стоките, предвидени в договора, организациите придобиват собствеността върху получените стоки и в същото време губят собствеността върху прехвърлените стоки (член 570 от Гражданския кодекс). Въпреки това, по споразумение на страните, може да се предвиди друга процедура за прехвърляне на собствеността.

Като правило, обменените стоки се признават за еквивалентни и тяхната цена е посочена в договора. В случай, че продуктите за размяна не са еквивалентни, една от страните заплаща разликата (член 568 от Гражданския кодекс). Организация, която прехвърля по-евтин продукт, прави допълнително плащане преди или след прехвърлянето му.

В счетоводството, когато се извършва бартерна операция, е необходимо да се отрази както продажбата на изходящи стоки, така и регистрацията на стойностите, получени по време на обмена. Такава счетоводна процедура се регулира от нормите PBU 9/99 „Приходи на организацията“, одобрени със заповед на Министерството на финансите на България от 6 май 1999 г. № 32n, и PBU 10/99 „Разходи на организацията“, одобрени със заповед на Министерството на финансите на България от 6 май 1999 г. № 33n.

Тъй като при такава операция няма парично уреждане, основната задача на счетоводителя е да определи приходите. Последното в случая е равно настойността на стоките, които организацията получава, и се определя по един от трите начина:

Ако цената на стоките е посочена в договора, тогава за определяне на приходите използвайте показателя за разходите в съответствие с договора (член 424 от Гражданския кодекс).
Ако в договора не е посочена цена, стойността се определя на базата на цената, на която при сравними обстоятелства са закупени подобни стоки.
Ако е невъзможно да се определи стойността на получените стоки, определете приходите от стойността на прехвърлените стоки, при условие че продуктите са с еднаква стойност.

Такива правила за определяне на приходите са установени в параграф 6.3 от PBU 9/99, параграф 10 от PBU 5/01.

Що се отнася до данъчното облагане, при изчисляване на данъка върху дохода, както и в счетоводството, приходите и разходите за бартерна операция се разграничават отделно.

Процедурата за изчисляване на приходите за облагане на печалбата е установена от член 274, параграф 4 от Данъчния кодекс, който гласи, че доходът, получен в натура в резултат на продажба на стоки (включително бартерни сделки), се определя въз основа на цената на сделката, като се вземат предвид разпоредбите на член 40 от Данъчния кодекс.

Подобна ситуация се развива при изчисляване на данъчната основа за ДДС. Данъчната основа за ДДС се определя въз основа на пазарната стойност на стоките, включително акцизи (за акцизни стоки), но без данък (клауза 2, член 154 от Данъчния кодекс). Тоест ДДС при размяна на стоки трябва да се изчислява въз основа на цената, посочена в договора. По правило данъчните власти проверяват такива сделки за съответствие на договорната цена с нивото на пазарните цени. Ако в резултат на одита се окаже, че стойността по споразумението за обмен се различава от пазарната цена с 20 процента или повече, регулаторният орган има право да преизчисли постъпленията с едновременно начисляване на допълнителен ДДС и начисляване на неустойки.3 чл. 40 НК). За да избегне подобни проблеми, самата организация може да начисли допълнителен ДДС въз основа на пазарните цени на стоките. Трябва да направите това по следния начин.

Пример

CJSC "Respect" и LLC "Matador" сключиха споразумение за размяна, според което "Respect" прехвърли 10 фризера, оценени в договора на 11 800 рубли. на единица (с ДДС 1800 рубли), от своя страна "Матадор" се задължава да достави 50 прахосмукачки за същата сума.

На дребно Respect продава фризери на цена от 17 700 рубли. на камера (включително ДДС 2700 рубли), тази цена съответства на пазарната цена.

Въз основа на споразумението за обмен сумата на ДДС е 18 000 рубли. По този начин цената на договора се различава от пазарната с повече от 20%: (((17 700 рубли - 2 700 рубли) - (11 800 рубли - 1 800 рубли)) : (11 800 рубли - 1 800 рубли)) × 100% = 50%.

По този начин, за да избегне спор с данъчните власти, счетоводителят на Respekt CJSC изчислява ДДС въз основа на пазарната цена. Размерът на ДДС беше: ((17 700 рубли - 2 700 рубли) × 10 единици) × 18% = 27 000 рубли.

Въз основа на член 167, параграф 1 от Данъчния кодекс моментът на определяне на данъчната основа за ДДС е най-ранната от следните две дати:

Ден на изпращане (трансфер) на стоките.
Денят на плащане, частично плащане за сметка на предстоящите доставки на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), прехвърляне на права на собственост.

Следователно, ако организацията е изпратила стоките преди насрещното задължение за доставка на стоките да бъде изпълнено, ДДС трябва да се изчисли в момента на изпращане до купувача.

За продадени стоки по договор за замяна се издава фактура на база договорените цени. Сумата на ДДС, разпределена във фактурата, трябва да бъде преведена от организацията-купуваччрез отделно платежно нареждане по сетълмент сметката на организацията продавач. Другата страна прави същото. В същото време в платежните нареждания за прехвърляне на данък се посочват сумите на ДДС, представени от страните по споразумението една на друга (клауза 4 от член 168 от Данъчния кодекс).

внимание

Прекратяването на задължение чрез прихващане не се допуска в случай на обезщетение за вреда, причинена на живота или здравето, възстановяване на издръжка, доживотна издръжка и ако по искане на другата страна давностният срок подлежи на прилагане към иска и този срок е изтекъл.

Прихващане на взаимни вземания

Прихващането се урежда от разпоредбите на член 410 от Гражданския кодекс, според които това е един от начините за прекратяване на насрещните еднородни задължения на страните.

Понятието "насрещни взаимни задължения" не е разписано в гражданското право, но основните му принципи могат да бъдат идентифицирани:

страните трябва да участват в две задължения, така че кредиторът по едното споразумение да е длъжник по другото;
еднородност на предмета на задължението (парични средства, стоки и предмети от същия вид и др.);
падежът трябва да бъде спазен и за двете кредитируеми вземания;
в съответствие с член 411 от Гражданския кодекс исковете не следва да бъдат забранени за прихващане.

Условията на договорите и датите на тяхното сключване могат да бъдат различни. Също така договорите могат да съдържат различни срокове за изпълнение на задълженията, условия и размери на плащане. Освен това споразуменията могат да съдържат различни суми, условия на плащане и условия на изпълнение.

Такъв документ е необходим за отразяване на прихващането на взаимни искове в счетоводството. Изпълнението на взаимното прихващане се отразява счетоводно чрез осчетоводяване, което се прави за сумата на прихващането:Дебит 60 (76) Кредит 62 (76)

Приданъчно облагане на печалбата при прихващане на взаимни искове, няма особености. Ако организацията използва метода на начисляване, тогава не е необходимо да се извършват специални операции в данъчното счетоводство. При касовия метод приходите на продавача се отразяват в деня на изплащане на дълга чрез взаимно компенсиране (клауза 2, член 273 от Данъчния кодекс). В този случай разходът трябва да се вземе предвид в размера на компенсирания дълг на данъкоплатеца към контрагента.

Данъчното облагане с ДДС при нетиране има своите особености. В съответствие с нормите, предвидени в член 168, параграф 4 от Данъчния кодекс, сумата на данъка, представена на купувача на стоки, се изплаща на данъкоплатеца въз основа на платежно нареждане за превод на средства. В противен случай организацията няма право да получи приспадане на ДДС. Въпреки че тази процедура не е пряко предвидена в глава 21 от Данъчния кодекс, тя следва от принципа за попълване на декларация за ДДС. Така че можете да попълните ред 240 от раздел 3 само ако данъкът се превежда въз основа на платежно нареждане. Министерството на финансите в писмо от 24 май 2007 г. № 03-07-11 / 139 потвърди, че една организация може да получи приспадане само ако данъкът се преведе на контрагента в „живи“ пари.

Сумата на данъка, представена от данъкоплатеца на купувача на стоки, се изплаща на продавача въз основа на платежно нареждане за превод на средства в хода на стокови борсови сделки, прихващане на взаимни искове и при използване на ценни книжа при сетълменти.

В случай, че страните възнамеряват да компенсират предварително, няма да има трудности, необходимо е само да се предвидят нюансите при налагане на ДДС. В обратната ситуация, когато тази опция за изчисление трябваше да се приложи внезапно и организациите вече са успели да използват приспадането, като приемат имущество за счетоводство, те ще трябвавъзстановяване на размера на „входящия“ ДДС, който преди това е поискан за възстановяване. Както обясниха от Министерството на финансите, при такива обстоятелства процедурата ще бъде следната: първо страните възстановяват предварително приетите за приспадане суми на данъка, след това ги изплащат една на друга с платежни нареждания и едва след това отново ги представят за приспадане. По този начин при прихващане се появява допълнително условие за приспадане на "входящия" ДДС - наличието на платежно нареждане за превод на данъчни суми.

Иновация и отстъпление

Въз основа на Гражданския закон обезщетението и иновацията са вид форма на прекратяване на задълженията, като същевременно се различават значително.

Новацията е прекратяване на задължение по споразумение на страните за замяна на това задължение с друго, докато възниква различен предмет и начин на изпълнение (параграф 1 от член 414 от Гражданския кодекс). Това споразумение е в писмена форма и посочва следното:

първоначалното задължение се прекратява от момента на сключване на новационния договор;
ново задължение възниква в резултат на нововъведение;
съставът на новото задължение включва дългове (допълнителни задължения), които са били предвидени в първоначалния договор.

В същото време споразумението трябва да съдържа условията, които са необходими за новия договор и въз основа на които се фиксира новото задължение.

Компенсацията е споразумение между страните за прекратяване на задължение чрез предоставяне на насрещен иск срещу изпълнение (член 409 от Гражданския кодекс). По този начин обезщетението е вид плащане за отказ от изпълнение на задължение, което освобождава длъжника от задължението да го изпълни. По правило такова споразумение се сключва, когато една от страните наруши задължение.

Операциите, свързани с възнаграждението и иновациите, като всички други, подлежат на отразяване в счетоводните сметки.

В резултат на промяната в пасивите, първоначалният размер на приходите (вземания) се променя въз основа на стойността на актива, който организацията ще получи по новото задължение (клауза 6.4 от PBU 9/99 „Отчитане на приходите на организацията“). Същото изискване е предвидено за отразяване на разходите, тъй като когато пасивът се промени, дължимите сметки се променят въз основа на актива, който се оттегля в резултат на изплащането на задължението (клауза 6.4 от PBU 10/99 „Отчитане на разходите на организацията“).

Ако задължението, което е предвидено в споразумението за обезщетение или новацията, е по-малко от първоначалното, промяната в цената се отразява в счетоводните записи в червено "сторно". Ако, напротив, новото задължение надвишава предишното, тогава цената на закупените стоки и материали ще се увеличи.

Що се отнася до данъчното облагане на печалбата в тази ситуация, важно е организацията на данъкоплатеца да вземе предвид приходите, посочени в първоначалния договор за доставка на стоки (строителни работи, услуги). По този начин, ако в резултат на споразумение за освобождаване или новация сумата по договора намалява, няма нужда да преизчислявате постъпленията, неотчетената част от стоките трябва да се счита за безвъзмездно прехвърляне, а вземанията трябва да бъдат признати като опрощаване на дълга.

Обект на облагане с ДДС е продажбата на обезпечение и прехвърлянето на стоки (строителни работи, услуги) на територията на България, включително по силата на споразумение за предоставяне на компенсация или новация (подточка 1, клауза 1, член 146 от Данъчния кодекс). Спорен в случая е въпросът дали е необходимо да се превежда ДДС с платежно нареждане. Няма официална гледна точка на контролните органи, няма и арбитражна практика. INчастни обяснения, някои експерти стигат до извода, че разпоредбите на параграф 4 от член 168 от Данъчния кодекс се прилагат само за споразумение за обмен; други смятат, че споразумение за компенсация или нововъведение се прилага и за бартерни сделки и същите правила се прилагат за тях, както и за други подобни сделки. По този начин, чрез прехвърляне на ДДС чрез платежно нареждане, организацията ще се застрахова срещу проблеми, които могат да възникнат при приспадането.

Бъдещи планове

А. Ивлева

Практическа енциклопедия на счетоводителя

Всички промени през 2019 г. вече са направени в бератора от експерти.В отговор на всеки въпрос имате всичко необходимо: точен алгоритъм от действия, подходящи примери от реалната счетоводна практика, публикации и примерни документи за попълване.