Бизнес развитие
Едно от значенията на английската дума "tolling" може да се определи като плащане за услуги за обработка на доставени от клиента суровини, материали със същите материали. Първоначално това се отнася само за минералните суровини. В по-широк смисъл „толинг“ и „операции на ишлеме“ се отнасят до начин за организиране на производството на преработка на суровини за ишлеме и различни начини за продажба на продукти от преработени суровини и заплащане на такива продукти.
Условно тол операциите могат да се разделят на няколко групи:
| производство и преработка на ишлеме на акцизни продукти; | |
| преработка на акцизни видове минерални суровини на ишлеме; | |
| производство и преработка на ишлеме на алкохолни продукти; | |
| операции с разпределителни суровини в селското стопанство; | |
| външнотърговски ишлеме и редица други (в черната и цветна металургия, обработка на благородни метали, с нерезиденти на България и др.). |
Дефиницията на термина "суровини на ишлеме" доста често се среща в различни нормативни документи, като най-пълната дефиниция, според нас, е дадена в настоящото писмо на Министерството на финансите на СССР от 30 април 1974 г. N 103 "За основните разпоредби за счетоводни материали в предприятия и строителни обекти" (стр. 13). Това писмо определя суровините на ишлеме като материали, приети без заплащане на тяхната цена и подлежащи на преработка по споразумение с доставчици с отразяване на тези материали в счетоводството по задбалансова сметка по цени, посочени в договорите.
Предадените за преработка суровини не стават собственост на преработвателя, а остават собственост на прехвърлящата страна (доставчик). Процесорпроизвежда не готови продукти, а работи по преработката на суровини в такива продукти. В същото време опаковането, опаковането на готови продукти и стоки от трети страни не може да се счита за обработка на материали на ишлеме, тъй като в този случай няма промяна в същността на стоките. Тези особености на производството и прехвърлянето на собствеността определят особеностите на правното регулиране, счетоводното отчитане и данъчното облагане на ишлеме.
Правна уредба на ишлеме.
Според гражданското право договорът за преработка на суровини на ишлеме не се отделя като независим вид договор. По същество такова споразумение е най-близо до трудовия договор. Всъщност, в съответствие с член 703 от Гражданския кодекс на България (наричан по-долу Гражданския кодекс на Руската федерация), се сключва договор за производство или обработка (преработка) на нещо или за извършване на друга работа с прехвърляне на резултата от нея на клиента. Съгласно член 704 от Гражданския кодекс на Руската федерация, освен ако не е предвидено друго в трудовия договор, работата се извършва за сметка на изпълнителя - от неговите материали, неговите сили и средства. В същото време член 713 от Гражданския кодекс на България предвижда изпълнение с помощта на материалите на клиента, тъй като гражданското право не съдържа пряко регулиране на този договор за обработка на суровини на ишлеме.
Във връзка с гореизложеното е желателно в такова споразумение да се предвидят следните разпоредби:
| моментът на прехвърляне на рисковете при прехвърлянето на материални активи, които ще се обработват, и материални активи, които са резултат от извършената работа; | |
| цената на работа и процедурата за разпределяне на спестяванията на процесора; | |
| правата на дарителя по време на изпълнение на работата от преработвателя; | |
| редът за приемане на материали за обработка по отношение на качеството; | |
| Отговорност на преработвателя за нецелесъобразно използване на получения материал и несъхраняване на получения материал. |
Както бе споменато по-рано, при прехвърляне на материални ценности за обработка няма промяна на собствеността. Ако договорът за преработка предвижда заплащане на работата на преработвателя с произведената от него готова продукция на принципа вземане-даване, то по същество имаме работа с два вида отношения: отношения по отношение на преработката на преработвателни суровини и отношения по начина на плащане на извършената преработвателна работа, т.е. бартерни отношения.
Материалите, готови за прехвърляне за обработка от трета организация, се отчитат от предприятието по сметка 10 „Материали“. Тези материали може или не могат да бъдат подложени на определена обработка в предприятието.
Разходите за рециклиране, платени от трета страна, се дебитират директно към сметките, които записват разходите за рециклирани артикули.
Общата схема на счетоводство на доставчика.
Прехвърлящата страна записва операциите по прехвърляне на суровини при условия на ишлеме, както следва:
дебит на сметка 10 (подсметка 7 „Материали, прехвърлени за обработка на страната“) - кредит на сметка 10 „Материали“ (подсметка 1 „Суровини и материали“).
В момента на получаване на обработени материали (готови продукти) от преработвателя се извършват следните осчетоводявания:
дебит на сметка 20 "Основно производство" кредит на сметка 10 (подсметка 7) - материалите, обработени на ишлеме, бяха отписани в производството;
дебит на сметка 20 кредит на сметка 60 "Разплащания с доставчици и изпълнители" (сметки 76 "Разплащания с различнидлъжници и кредитори") - начислено е плащане към процесора за изпълнение на работата;
дебит на сметка 19 "Данък върху добавената стойност върху придобити ценности" кредит на сметки 60, 76 - разпределен ДДС върху работата, извършена от процесора.
Ако в допълнение към разходите за обработка на суровини на ишлеме са направени други разходи за производство на готови продукти, тогава е необходимо да се направи осчетоводяване:
дебит на сметка 20 - кредит на сметка 02 "Амортизация на дълготрайни активи", сметка 05 "Амортизация на нематериални активи", сметка 70 "Изчисления за заплати" и др. - събрани други разходи за производство на готова продукция.
Когато доставяте готови продукти в склада, трябва да направите следното осчетоводяване:
дебит на сметка 40 "Готови продукти" - кредит на сметка 20 - готовите продукти се кредитират по себестойността на продукцията.
Общата схема на отчитане на процесора.
В съответствие със сметкоплана задбалансова сметка N 003 „Материали, приети за преработка“ е предназначена да обобщава информация за наличността и движението на суровини и материали на клиента, приети за преработка (суровини на ишлеме), които не са платени от производителя. Счетоводното отчитане на разходите за обработка или рафиниране на суровини и материали се извършва по сметките за производствени разходи, отразяващи свързаните с това разходи (с изключение на разходите за суровини и материали на клиента). Приетите за преработка суровини и материали на клиента се записват по сметка 003 по цените, предвидени в договорите. Аналитичното счетоводство по сметка 003 се води по клиенти, видове, степени на суровини и материали и тяхното местоположение.
Въз основа на сметкоплана счетоводните операции на процесора се отразяват, както следва:
дебит на сметка 003 "Материали, приети за преработка" - доставени от клиента суровини, приети вобработка на предприятието на цената, предвидена в договора;
дебит на сметка 62 „Разплащания с купувачи и клиенти“ - кредит на сметка 46 „Продажби на продукти (работи, услуги) - отразяване на постъпленията от предоставените услуги по обработка въз основа на фактурата;
дебит на сметка 46 кредит на сметка 68 - начислен е ДДС върху разходите за обработка на доставени от клиента суровини;
дебит на сметка 46 кредит на сметка 20 (26) - отписване на разходите за предоставени услуги за обработка;
дебит на сметка 46 кредит на сметка 80 "Печалби и загуби" - финансовият резултат се отписва;
кредит на сметка 003 - прехвърляне на преработени суровини на ишлеме въз основа на споразумение.
Специално трябва да се отбележи, че оборотът от продажби на процесора не е пълната цена на готовите продукти, а само разходите за преработка на суровини, доставени от клиента. Следователно фактурата се издава от процесора в момента на изпращане на готовата продукция само за разходите за обработка.
Ако договорът предвижда плащане на преработвателя за работата, извършена с преработени продукти или суровини, доставени от клиента, тогава готовият продукт, който подлежи на капитализация от производителя като плащане от клиента за извършената работа по неговото производство, се отразява от него в дебита на съответните сметки (в зависимост от целите на по-нататъшното използване на тези продукти: като суровини, материали, полуготови продукти, стоки и др.) и кредит на сметка N 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори” по цената, предвидена в договора. Дългът, отразен по сметка N 76, се затваря чрез записи по дебита на сметка 76 и кредита на сметка 46. В същото време разходите за обработка се отписват в дебита на сметка 46, съответстващ на дела на готовите продукти, кредитирани като плащане за услуги за обработка на доставени от клиента суровини (материали).