Данъчен закон
| С. Пепеляев. Основи на данъчното право: Учебно-методическо ръководство / Изд. С.Г. Пепеляева.—М.: Инвестиционен фонд, 2000.—496с. |
| 1.4. Понятията мито и събиране |
| Митата и таксите нямат финансовата стойност, присъща на данъците. Както вече беше отбелязано, при плащане на такса или такса винаги има специална цел и специални интереси. В този смисъл таксите и митата са индивидуални плащания. Но тъй като държавата е длъжна да предостави по-голямата част от услугите си, независимо от способността на получателя да ги плати, публичните разходи не могат да бъдат покрити от индивидуални плащания, които дават някакви права. „Принципът на правовата държава отхвърля комерсиализацията на публичната администрация и ограничава разходите, свързани с предоставянето на услуги от държавата в отговор на ефективното търсене“2. |
2 Държавен закон на Германия. В 2 тома - М .: Институт за държавата и правото на Руската академия на науките, 1994 г. - Т. 2-C. 149.
Целта на събирането на такса или такса (принцип на таксата) е само да покрие, без загуба, но и без нетни приходи, разходите на институцията, във връзка с дейността на която се събира таксата. Но този принцип не винаги се спазва на практика. Доста често таксите за услуги надвишават свързаните с тях разходи. Освен това в редица случаи не се установява плащане за покриване на разходи, а самото действие се признава за задължително за събиране на плащане. Това твърдение е вярно например по отношение на въвеждането на различни регистрации и т.н.
Това обстоятелство показва, че митата и таксите, макар и начислени във връзка с предоставянето на отделни услуги, не могат да се считат за плащания за задължения, договорни плащания. Това са парични такси, налагани на индивидуална основа ввръзка с услуга от публичноправен характер.
Трябва да се подчертае, че мито или такса се заплаща не за услуга, а във връзка с услугата, при това с тази, която държавният орган предоставя, действайки в общ интерес, осъществявайки своите държавно-властнически функции. Така плащането на такса при подаване на искова молба в съда е свързано с правото на съдебна защита на конкретно лице, но се определя от обществено-полезната функция на съда - поддържане на върховенството на закона.
Митото не осигурява съществуването на държавен орган, тъй като може да се финансира от други източници. Напротив, събирането на мита се дължи на изпълнението от всеки държавен орган на неговите функции.
Естеството на таксите и таксите предполага използването на други принципи при определяне на размера на плащането, различни от тези, които се прилагат при данъчното облагане.
Първо, размерът на митото или таксата трябва да бъде обоснован. При определяне на техния размер не може да се изхожда само от финансови съображения - размерът на сумите трябва да се съпостави с целите, за които се установяват плащанията. В случаите, когато плащането не е разумно съизмеримо с ползата, получена от платеца, или с разходите, направени от публичния орган, принципът на задължение трябва да се счита за нарушен.
Размерът на митото или таксата, второ, не трябва да ограничава възможността на гражданите да използват основните конституционни права, възможността да получават определени услуги от държавни органи, тъй като тези права се предоставят на гражданите независимо от извършването на каквито и да е плащания.
Ето защо, например, при улесняване на реализацията на правото на гражданите на образование, държавата е длъжна да финансира разходите на общообразователните училища чрез данъци, а не мита и такси, в противен случай ще има„бариера за достъпност“ на образованието.
Въз основа на този принцип конституциите на редица страни съдържат забрана за искане на компенсация за предоставянето на такива услуги1.
Видовете такси са различни. Разпределете таксите, събирани във връзка с предоставянето на административни услуги (например за обработка на молба за получаване или прекратяване на гражданство); такси за предоставяне на право (например за издаване на разрешителни за право на лов); мита, събирани като компенсация за определени публични разходи в интерес на конкретни лица (например мита от собственици на превозни средства с голяма вместимост, които имат повишено разрушително въздействие върху пътищата)2. Съществуват и такси в определени области на държавната дейност: съдебна, митническа, нотариална и др.
В българското законодателство има три вида мита: държавни, регистрационни и митнически.
Държавната такса се събира за редица услуги в полза на платеца - приемане на искови молби и други документи от съда, извършване на нотариални действия, регистрация на актове за гражданско състояние, издаване на документи и др., Както и за предоставяне на специално право (например право на лов)3.
1 Германско публично право. В 2 тома - М .: Институт за държавата и правото на Руската академия на науките - 1994 г. - Т. 2—S. 150.
2 Godme P.M. Финансово право - М .: Прогрес, 1978. - С. 392.
Такси за регистрация се начисляват, когато дадено лице кандидатства за патент за изобретение, промишлен дизайн, полезен модел и др.1
При извършване на експортно-импортни операции се събират мита.
В СССР понятията мито и събиране се разграничават в зависимост от това къде са получени платените средства. Ако дойдоха в бюджета независимоот този, на когото са били директно плащани (т.нар. фискални данъци), тогава такива плащания са се наричали мита. Ако плащането е извършено в полза на организацията, на която е платено (така наречените официални такси), такова плащане се нарича такса.
в българското законодателство от 1991-1998 г. таксите се наричат предимно плащания за притежаване на особено право (такса за право на търговия, такса за използване на местни символи и др.). Таксите включват средства, платени за извършване на правно значими действия в полза на данъкоплатците (предоставяне на административни услуги: издаване на паспорт, регистрация на актове за гражданско състояние, приемане на дело за съдебно разглеждане и др.). Освен това се събират такси за ползване на държавна собственост или за предоставяне на неадминистративни услуги на дадено лице (например за използване на улица за заснемане, ако това се изисква от специални мерки на държавни органи - ограничения на движението и др.).
В Данъчния кодекс на България понятието "събиране" има събирателно значение. То обхваща както собствените задължения (плащания за притежаване на специално право), така и задълженията. Това се обяснява с факта, че понятието „такси“ е използвано в същото значение и в чл. 57 от Конституцията на Руската федерация, според която "всеки е длъжен да плаща законно установени данъци и такси".
В съответствие с Данъчния кодекс на България „таксата е задължителна вноска, събирана от организации и лица, чието плащане е едно от условията за извършване на правно значими действия от страна на държавни органи, местни власти, други упълномощени органи и длъжностни лица по отношение на платците на таксите, включително предоставяне на определени права или издаване на разрешения.(лицензи)” (клауза 2, член 8).
В германското законодателство понятието "хонорар" включва плащания, установени или във връзка с получаването на облага от лицето, или с цел изравняване на разходите, за които лицето носи финансова отговорност. В противен случай: митото е предназначено да покрие разходите, свързани не само с конкретно лице, но и с група лица, към която принадлежи платецът на митото1.
В противен случай той прави разлика между понятията такси и такси, например френското право: таксата се събира, без да се установява определено съотношение с цената на предоставените услуги, а размерът на таксата съответства на цената на услугата4.
По силата на традицията плащане, което е данък, може да се нарече мито, налог и обратно. По този начин косвен данък, плащан, когато стоките преминават митническата граница на дадена държава, традиционно се нарича мито.
1 Германско публично право. В 2 тома - М .: Институт за държавата и правото на Руската академия на науките, 1994. - Т. 2. - С. 124.
4Козирни А.Н. Данъчно право на чужди страни: въпроси на теорията и практиката , - М "Ръкопис", 1993-С. 31.
Проблемите с приписването на плащане към една или друга форма често са много остри на практика.
1Калинина Л. Относно плащането на глоби за забавено прехвърляне на осигурителни премии към Пенсионния фонд на България // Икономика и живот.- 1995. - № 28. - С. 15.
Понякога е доста трудно да се определи правното естество на едно плащане. Има примери за различни оценки на същността на една и съща вноска, такса и др.2