Данъчната оптимизация като инструмент на данъчната политика

Характеристика на съвременните отношения между данъкоплатците и държавата, представлявана от данъчните власти, е, че данъкоплатците като правило полагат много усилия за намаляване на плащането на данъци и такси, тъй като смятат данъците и таксите за загуба на бизнес и лични доходи.

Трябва да се отбележи, че държавата предоставя определени възможности за намаляване на данъчните плащания. Това се дължи на данъчните стимули, предвидени в законодателството, наличието на различни данъчни ставки и наличието на неясноти в законодателството не само поради ниската икономическа квалификация на законодателите, но и поради невъзможността да се вземат предвид всички обстоятелства, които възникват при изчисляването и плащането на конкретен данък, както и наличието на специални данъчни режими.

Въпреки това, всички опити на данъкоплатците да намалят размера на данъчните плащания се сблъскват с доста активна съпротива от страна на държавните фискални и правоприлагащи органи.

Наличието на специални държавни фискални и правоприлагащи органи и наказателните мерки, предвидени в законодателството, не позволяват на данъкоплатеца доброволно да промени размера на платените данъци безнаказано, така че данъкоплатците трябва да предприемат специални дейности, наречениданъчна оптимизация (оптимизиране на данъчните плащания).

Обикновено терминът данъчна оптимизация се отнася до дейности, извършвани от данъкоплатец с цел законно намаляване на данъчните плащания. Този термин е доста условен и в литературата дейността на платеца, която е насочена към намаляване на данъчните плащания, се обозначава с доста голям брой термини.

Трябва да се подчертае, че данъчната оптимизацияозначава не само намаляване на данъчните плащания, но точно тяхната законност и липсата на негативни последици както от данъчните власти, така и от персонала, собственика и т.н. В основата си терминътоптимизация е „избор на една от най-добрите опции“. Следователно данъчната оптимизация може да се разбира като избор на най-добрия начин за плащане на данък от данъкоплатеца, но този начин е възможен само в рамките на правни действия („правно поле“).

Целта на оптимизирането на данъчните плащания е да се постигне икономически ефект от намаляване на размера на данъчните плащания, което води до увеличаване на размера на неразпределената (нетна) печалба и в резултат на това до повишаване на ефективността на работата. Ако намаляването на данъчните плащания се постига за сметка на намалена краткосрочна и дългосрочна ефективност, тогава такова намаление на данъчните плащания не е резултат от процес на оптимизация. Резултатът от данъчната оптимизация трябва да бъдеикономия на данъци, което е допълнителна сума печалба (финансов резултат), оставаща за организацията.

Имайте предвид, че минимизирането на данъците може да не доведе до спестяване на данъци. Връзката между данъчното минимизиране и данъчните спестявания не винаги е толкова пряка и непосредствена. Напълно възможно е намаляването на едни данъци да доведе до увеличение на други, както и до финансови санкции от регулаторните органи. Оптимизирането на данъчното облагане (в дългосрочен и краткосрочен план за всякакъв обем производство) не трябва да причинява санкции от регулаторните органи, което, разбира се, се постига чрез правилно изчисляване и навременно плащане на данъци. Следователно на практика минималните плащания не винаги са оптимални. По този начин, говорейки повечеточно тогава в действителност целта на организацията не трябва да бъде минимизиране (намаляване) на данъците, а увеличаване на печалбата на предприятието след данъчно облагане.

Данъчната оптимизация е част от по-голяма задача пред финансовото управление, която ефинансова оптимизация, тоест избор на най-добрия начин за управление на финансовите ресурси на предприятието. Действията на компанията за определяне на оптималния размер на данъчните плащания се извършват в рамките наданъчната политика.

Поднамаляване на данъците се разбира целенасочената дейност на данъкоплатеца, която позволява да се избегнат или до известна степен да се намалят неговите данъчни плащания към бюджета или извънбюджетните фондове. Данъчната оптимизация, като правило, води до минимизиране на данъчните плащания, но минимизирането на данъците само по себе си не означава тяхната оптимизация.

Намаляването (минимизирането) на данъчните плащания, като правило, се постига чрез:

създаване на специални схеми за управление на собствеността (инвентарни резерви, вземания и др.), които позволяват промяна на данъчната основа на данъците;
избор на най-рационалните данъчни режими и методи за определяне на датата на начисляване на задълженията по данъци и такси;
други начини (например използване на офшорни зони, използване на облаги и др.).

Оптимизирането на данъчните плащания включва не само схемата (идеята) и изчисленията, но и техниката на изпълнение. Дори ако изчисленията показват ефективността на минимизирането и идеята е легитимна, техническите проблеми могат да попречат на прилагането на тази схема. В допълнение, нестандартните действия на организацията могат да привлекат вниманието на данъчния инспектор. Тези действия могат да бъдат:

нетипични сделки;
губещи сделки;
справя се съскомпании, регистрирани в офшорни зони;
плащане на информационни и маркетингови услуги за значителна сума за това предприятие при липса на ясно изразен резултат;
сделки, при които цените са значително по-високи от пазарните или обратното и др.

Освен схемите за данъчна оптимизация, в практиката се използват и незаконни схеми за намаляване на данъчните плащания, както и схеми за използване на „празноти“ в законодателството.

Незаконното укриване на данъци е незаконен начин за намаляване на данъчните задължения за данъчни плащания, основан на умишлено, наказателно наказуемо (чл. 198 от Наказателния кодекс на България за физически лица, чл. 199 за управленски и отговорни юридически лица) използване на методи за укриване на доходи и имущество от данъчните власти, създаване на фиктивни разходи, както и умишлено (умишлено) изкривяване на счетоводната и данъчната отчетност.

Има няколко често срещани метода за укриване на данъци, които са незаконни по своята същност. Най-често срещаният е методът за неполучаване на приходи и стоково-материални запаси (например продажба на незаписани стоки за пари или дейност на фирма без регистрация).

Основна характеристика на схемите за укриване на данъци, базирани на неотразен оборот в брой, е системното използване на фиктивни транзакции. В някои случаи има теглене или обмен на официално спечелени безналични пари в банкова сметка за неотчетени пари в брой. Става дума за сключването на фиктивен договор за извършване на работа или предоставяне на услуги. По този начин предприятието избягва данъците върху заплатите и разпределението на печалбата и получава неотчетени парични средства, които обикновено се използват за изплащане на „черни“ заплати на служителите, заформиране на лични доходи на мениджъри и собственици на съответните данъкоплатци предприятия, както и подкупи на длъжностни лица, „подкупи“ на представители на големи клиенти за изгодни поръчки и др. Съществува и теглене на пари в брой, тоест размяна на неофициално спечелени пари в брой за законно кредитирани по сметката на съответната фирма непарични пари, което е идентично с понятието „пране на пари“.

В зависимост от периода, в който се извършва законовото намаляване на данъците, данъчната оптимизация може да бъде класифицирана на бъдеща и текуща.

Бъдещият (дългосрочен) данъкоптимизация включва използването на такива техники и методи, които законно намаляват данъчната тежест на данъкоплатеца в хода на всичките му дейности. Бъдещата данъчна оптимизация се извършва за няколко данъчни периода и се постига, като правило, чрез правилната настройка на счетоводството и данъчното счетоводство в предприятието, компетентното прилагане на данъчни облекчения и др.

Текущата данъчна оптимизация включва използването на определен набор от методи, които позволяват намаляване на данъчната тежест за данъкоплатеца във всеки конкретен случай в определен данъчен период, например при извършване на конкретна сделка чрез избор на оптимална форма на сделка.

Както вече беше отбелязано, оптимизирането на данъчните плащания ви позволява да увеличите финансовия резултат (F) на организацията, който в общия случай може да бъде изразен с формулата

F \u003d D - Ru - Npr - Nss - Nchp - Rn

където D - доходът, който се взема предвид при определяне на данъчната основа за данък върху доходите (приходи от продажби и неоперативни приходи без ДДС и акцизи);

Ru - разходи, взети предвид за целите на данъчното облагане на печалбите, с изключение на данъците;

Нпр - данък общ доход;

Nss - данъци, включени в разходите, взети предвид за целите на облагането на печалбите (включени в себестойността);

NCHP - данъци, платени от нетната печалба;

Рн - разходи, които не се вземат предвид за целите на данъчното облагане на печалбата, с изключение на данъците.

Ако ставката на данъка върху дохода е 24%, тогава финансовият резултат на организацията преди минимизиране (Ф0)

Финансовият резултат на организацията след минимизиране:

Тогава икономическият ефект (спестявания) от минимизиране (F1)