Данъчни последици за гаранционния депозит, икономика и живот
Какво е плащането за сигурност?
Определението за гаранционен депозит се съдържа в новия чл. 381.1 от Гражданския кодекс на Руската федерация. Той гласи, че гаранционният депозит е парична сума, която едната страна депозира в полза на другата страна. В същото време гаранционният депозит се прилага само по отношение на парични задължения (и това е една от разликите му от депозита), включително задължението за компенсиране на загуби или плащане на неустойка. Тоест гаранционният депозит е идеално подходящ, например, за изграждането на договор за наем, когато наемателят, като превежда определена сума пари на наемодателя над наема, гарантира, че ще плати наема навреме, а също така компенсира щети, ако са причинени на наетия обект.
По-нататък. Член 381.1 от Гражданския кодекс на България изрично предвижда, че такова плащане може да обезпечи задължение, което ще възникне в бъдеще. Тоест, законодателите са предвидили възможността за прехвърляне на обезпечителни средства по предварителен договор, което е важно не само при наемане, но и например при покупка и продажба на имот.
Законодателите не подминаха въпроса за по-нататъшната съдба на гаранционния депозит. Така че, като общо правило, е предвидено, че в случай на настъпване на обстоятелства, предвидени в договора, сумата на гаранционния депозит се кредитира срещу изпълнение на съответното задължение. В параграф 2 на чл. 381.1 от Гражданския кодекс на България е фиксирано, че при ненастъпване на обстоятелствата, които са осигурили плащането в срока, предвиден в договора, то подлежи на пълно възстановяване, което значително отличава това плащане от депозита. Подобна съдба очаква гаранционен депозит, ако гаранционният депозит е обезпечен с негозадължението се прекратява - всички пари трябва да бъдат върнати на страната, която ги е издала. Това обаче отново е общо правило и в договора страните имат право да определят различна процедура.
Параграф 3 от разглеждания член гласи, че договорът може да предвиди задължението на съответната страна да плати допълнително или частично да върне гаранционния депозит при настъпване на определени обстоятелства.
По този начин гаранционният депозит, въведен в Гражданския кодекс, е може би най-гъвкавата мярка за обезпечаване на задължения. Съдете сами: страните имат право да се споразумеят за всяка сума на плащане, както по съществуващо споразумение, така и по такова, което все още се планира да бъде сключено. И те могат също така да посочат във всяко конкретно споразумение съдбата на гаранционния депозит в случай на неизпълнение на обезпеченото задължение, включително установяване на пълно или частично задържане или връщане на получените пари, както и, обратно, задължението за депозиране на допълнителна сума.
В същото време трябва да запомните основното ограничение: такова плащане може да осигури само парично задължение. Съответно няма да е възможно да се изисква гаранционен депозит от наемодателя или продавача като гаранция за прехвърлянето на имота. За тези цели все още трябва да използвате депозит.
И така, гаранционен депозит:
1) това е парична сума, прехвърлена от една страна на друга страна;
2) тази парична сума осигурява изпълнението на всяко парично задължение;
3) по подразбиране получената сума се кредитира срещу обезпеченото задължение (при настъпване на условията, предвидени в споразумението), или се връща изцяло на страната, която я е издала (при неизпълнение на посочените условия или задължението се прекратява);
4) партиипредоставя се широка възможност за „фина настройка” на гаранционния депозит, както по отношение на условията за издаването му, така и по отношение на условията за връщането му (до 100% удържане и задължение за внасяне на допълнителни суми).
Прилагайки тези критерии за гаранционен депозит към данъчната страна на въпроса, първото нещо, на което трябва да обърнете внимание е, че гаранционният депозит съчетава две функции – обезпечителна и платежна. Освен това първото от тях винаги е налице, а второто може да се появи или да не се появи в зависимост от условията на договора и поведението на страните. От своя страна охранителната функция при определени условия може да се трансформира в наказателна функция. Следователно данъчните последици от издаването и получаването на гаранционен депозит ще зависят пряко от условията, при които се издава (получава) това плащане.
Изпълнено - кредитирано
Да започнем със стандартната ситуация, когато съгласно условията на договора гаранционният депозит се кредитира срещу задължението, за което е издаден. Да кажем веднага, че няма да разглеждаме ситуацията, когато обезпечителното плащане към момента на прихващане срещу обезпеченото задължение изпълнява функцията на авансово плащане (т.е. когато прихващането се извършва срещу авансово плащане - наем за следващия месец, например).
данък общ доход
За получателя тази сума също не се включва в дохода към момента на получаване на основание ал. 2 т. 1 чл. 251 от Данъчния кодекс на Руската федерация, който не отразява доходи под формата на имущество и имуществени права, получени като залог, депозит. Съответно доходът се генерира не по-рано от изпълнението на осигуряващата функция (ще има прихващане на плащането срещу задължението).
За получаващата страна, когато се прилага опростената данъчна система, този размер на дохода не се формира. Основа – подп. 2 т. 1 чл. 251 исуб. 1 т. 1.1. Изкуство. 346.15 Данъчен кодекс България по аналогия с депозит и залог.
Но тази ситуация може да се разглежда и от гледна точка на фактическото прихващане на плащането срещу обезпеченото задължение, то изпълнява изключително обезпечителна функция, а не платежна. Този подход се основава на буквално тълкуване на разпоредбите на ал. 2 т. 1 чл. 381.1 от Гражданския кодекс на Руската федерация, според който сумата на гаранционния депозит се приспада от изпълнението на съответното задължение точно при настъпване на обстоятелствата, предвидени в договора. Следователно, преди настъпването на такива обстоятелства, гаранционният депозит изпълнява изключително обезпечителна функция и не е авансово плащане (авансово плащане) или сума, свързана с плащане за продадени стоки, работи или услуги.
Ако се следва този подход, в момента на получаване на гаранционния депозит изобщо не възниква задължение за изчисляване на ДДС, което означава, че не може да става въпрос за издаване на фактури и получаване на приспадане. Всички данъчни последици при този подход ще възникнат в бъдеще, когато гаранционният депозит се прихване срещу изпълнението на обезпеченото задължение.
Що се отнася до арбитражната практика по този въпрос, тя е налице по дела, разглеждани преди въвеждането на разпоредбите за гаранционния депозит в Гражданския кодекс на България. Трябва да се отбележи, че на практика някои данъчни власти разглеждат гаранционния депозит като аванс и изискват плащане на ДДС върху получените суми.
Неизпълнено - върнато
Нека сега се обърнем към ситуацията, когато обезпеченото с плащането парично задължение не е изпълнено или е прекратено. В този случай, освен ако не е предвидено друго в договора, гаранционният депозит се връща на платеца в пълен размер. По отношение на опростената данъчна система и данъка върху доходите тази операция е неняма да има данъчни последици, тъй като прехвърлянето на гаранционния депозит не е отчетено нито в приходите, нито в разходите.
Но с ДДС може да има трудности, ако получателят на плащането реши да начисли данъка веднага след получаване на плащането. Ако получателят е използвал разясненията на Министерството на финансите на България и е счел тази сума като свързана с плащане и е платил ДДС по прогнозната ставка, тогава данъчната основа ще трябва да бъде коригирана през периода на получаване на плащането (чрез подаване на коригирана декларация) и сумата на данъка ще бъде възстановена от бюджета съгласно чл. 78 от Данъчния кодекс на Руската федерация, като надплатени.
Не е изпълнено и не е върнато
Следващата възможност, чиято възможност е предвидена от Гражданския кодекс, е, че в случай на неизпълнение на задължението, предоставено от плащането, тази сума може да бъде изцяло или частично задържана от страната, която получава плащането. Например, ако неизпълнението на задължение е настъпило по вина на страната, издала ценната книга. В разглежданата ситуация платежната функция на обезпечението се прекратява и функцията на обезпечението преминава във формата на неустойки.
С други думи, размерът на обезпечението, оставено на доставчика (изпълнителя, изпълнителя), по същество е неустойка за неизпълнение на договорни задължения. Следователно страната, която е прехвърлила ценната книга, може да вземе предвид тази сума като част от неоперативните разходи към датата на признаване на факта на неизпълнение на задълженията (подточка 13, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но опростените хора са лишени от такова право - този вид разход не е посочен в параграф 1 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
За получаващата страна, независимо от приложимата данъчна система, сумата на гаранционния депозит, оставащ при нея, ще бъде включена в дохода (клауза 3 от член 250, клауза 1 от член 346.15 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Възниква на датата, на която виновната страна признае факта на нарушение на задълженията (алинея 4параграф 4 на чл. 271, ал. 2 на чл. 273, ал. 1 на чл. 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).