Данък печалба на бюджетните институции през 2014 г

Свързани статии

Данъкът върху доходите традиционно създава повече затруднения за бюджетните институции, отколкото за търговските. Как да се изчисли данъкът върху доходите на бюджетна институция и да се попълни данъчна декларация, как да се прилагат облекчения за данък върху доходите, как да се изчисли амортизацията, как да се създаде резерв за съмнителни дългове, как да се вземат предвид средствата за целево финансиране, казва експерт от списанието Счетоводство в бюджетните институции.

Данък върху доходите на бюджетна институция

Данъкът върху доходите традиционно създава повече трудности за бюджетните организации, отколкото за търговските. В повечето случаи доходите на търговските организации се включват изцяло в данъчната основа за данък върху доходите, а бюджетните институции могат да имат както облагаеми приходи, така и освободени от данък върху доходите. По този начин доходите под формата на субсидии за бюджетни институции се признават като средства за целево финансиране и не се вземат предвид при формирането на данъчната основа, но върху доходите от дейности, генериращи доход, е необходимо да се изчисли данъкът и да се попълни данъчна декларация за доходите. Освен това има характеристики на амортизацията, отчитането на имуществото и прилагането на облекчения за данък върху дохода. Най-острите проблеми във връзка с данъка върху доходите на бюджетните организации и препоръките за тяхното решаване са представени от експерта на списанието„ Счетоводство в институция“.

1. Разпределение на вписаните и невписаните доходи (данък върху печалбата на бюджетните институции)

Основният проблем на бюджетните институции е разпределението на облагаемите и необлагаемите доходи.

Съгласно ал.1 на чл. 251 от Данъчния кодекс на България (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация) за бюджетни институции - получатели на средства за целево финансиране под формата на субсидиизадължението за поддържане на отделно счетоводство на получените (произведените) приходи (разходи) в рамките на целевото финансиране.

Параграф 1 на чл. 272 от Данъчния кодекс на България установява, че разходите на данъкоплатеца, които не могат да бъдат пряко причислени към разходите за определен вид дейност, се разпределят пропорционално на дела на съответния доход в общия обем на всички доходи на данъкоплатеца.

Друг механизъм за разпределение на разходите за целите на данъчното облагане на печалбите на организациите гл. 25 от Данъчния кодекс България не предвижда.

Ако разходните стандарти за изпълнение на държавната задача предвиждат отпускане на субсидии за покриване на определени видове разходи (включително плащане на данък върху имуществото) не изцяло, тогава липсващата разлика се покрива от бюджетната институция за сметка на доходите, получени от дейности, генериращи доходи. В този случай разходите (включително плащането на данък върху имуществото), които се покриват от доходи, получени от дейности, генериращи доход, институцията има право да разпредели в съответствие с параграф 1 на чл. 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Препоръки за разпределение на доходите

Понастоящем разпоредбите на раздел 25 „Корпоративен подоходен данък“ от Данъчния кодекс на България не предвиждат пропорционално разпределение на разходите между търговски и нетърговски дейности. При разпределяне на разходите за целите на изчисляване на данъка върху доходите бюджетните институции трябва да се ръководят от общите правила, предвидени в гл. 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

1. Необходимо е да се водят отделни отчети за доходите, включени и невключени в данъчната основа за облагане с данък върху доходите.

2. В случай на съмнение относно осчетоводяването на какъвто и да е приход е препоръчително да се обърнете към съдебната практика или разясненията на Министерството на финансите на България по подобен въпрос.

За някои услуги задържавните (общински) институции се освобождават от ДДС. Подробности в статията "Образователни услуги: ДДС".

2. Амортизационни отчисления (данък върху доходите на бюджетните институции)

Ако дълготраен актив е придобит от бюджетна институция за сметка на няколко източника на финансиране (собствени средства и средства от субсидии) и се използва в дейности, генериращи доходи, първоначалната цена на такъв дълготраен актив за целите на определяне на данъчната основа за облагане с данък върху дохода се определя като сбор от разходите за неговото придобиване, изграждане, производство, доставка и привеждането му в състояние, в което е годно за използване, намалена с размера на разходите, извършени за сметка на средства за субсидия (клауза 1, член 257, член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Препоръки за амортизация

1. Отделно отчитане на амортизацията не е предвидено в данъчното законодателство.

2. Вземете предвид амортизацията на дълготрайни активи, придобити за сметка на средства, получени от дейности, генериращи доходи, и имущество, използвано в дейностите, генериращи доходи на институцията. В счетоводната политика трябва да бъдат включени подходящи разпоредби.

3. Прилагане на нулева ставка върху данъка върху доходите от бюджетните институции

Някои бюджетни институции получиха възможност да прилагат 0% данък върху доходите за образователни или медицински услуги. Въпреки това, за да приложи освобождаването, институцията трябва да спазва редица ограничения:

видът на образователната или лечебната дейност на институцията е включен в Списъка на видовете образователни и медицински дейности, установен от правителството на Република България (дейностите, свързани със санаториално лечение, не се отнасят за медицински дейности);
институцията има лиценз (лицензи) за образователни и (или) медицински дейности в съответствие със законодателството на Руската федерация;
доходът на институцията за данъчния период от образователни и (или) медицински дейности, както и от изпълнението на научни изследвания и (или) експериментален дизайн, взети предвид при определяне на данъчната основа, е най-малко 90 процента от дохода, взет предвид от институцията при определяне на данъчната основа,
в персонала на институция, извършваща лечебни дейности, броят на медицинския персонал със специалност от общия брой на служителите непрекъснато през данъчния период е най-малко 50 на сто;
персоналът на институцията непрекъснато през данъчния период има най-малко 15 служители;
институцията не извършва сделки със записи на заповед и финансови инструменти на фючърсни сделки през данъчния период.

В същото време Министерството на финансите на България смята, че средствата за целево финансиране не се вземат предвид при определяне на процента на приходите (писмо на Министерството на финансите на България от 25 май 2011 г. № 03-03-06 / 4/53).

Препоръки за прилагане на данъчни облекчения върху доходите

1. Необходимо е да се води отделна отчетност на целевите средства за определяне на процента на приходите.

2. Важно е своевременно да подадете на данъчния орган документи, потвърждаващи прилагането на нулева ставка върху данъка върху доходите.

4. Авансови плащания на данък общ доход за бюджетни институции

Данъчното законодателство предвижда два вида авансови вноски за данък общ доход - месечни и тримесечни. Съгласно общия ред за изчисляване на корпоративния подоходен данък, установен с чл. 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците въз основа на всекина отчетния период размерът на авансовото плащане за данък върху дохода се изчислява въз основа на данъчната ставка и облагаемата печалба, изчислена на базата на начисляване от началото на данъчния период до края на отчетния (данъчен) период. Изключения от общия ред за изчисляване на авансовите плащания са предвидени по-специално в параграф 3 на чл. 286 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По този начин бюджетните институции (с изключение на театри, музеи, библиотеки, концертни организации) плащат само тримесечни авансови плащания въз основа на резултатите от отчетния период. Те не внасят месечни авансови вноски през отчетния период, независимо от средния размер на доходите, които са получили от продажби за предходните четири тримесечия.

Държавните институции имат право да не плащат ДДС върху продажбите, но освобождаването не важи за всички сделки. По-специално, продажбата на стоки като общо правило се облага с ДДС. Как да платя ДДС на държавна институция, в статията "ДДС в държавна институция".

5. Данъчни декларации за доходите на бюджетните институции

Препоръка за отчитане на данък върху дохода

Не забравяйте да подадете данъчна декларация за доходите, ако нормативните документи на институцията предвиждат извършване на дейност, генерираща доход.

За някои държавни (общински) институции е предвидена нулева ставка върху данъка върху доходите. Как да го използвате, в статията „Облекчения за данък върху доходите за институции от публичния сектор: нулева ставка“

6. Плащане на данък общ доход при реорганизация на държавни, общински институции

В случай на реорганизация на институцията, всички доходи от бизнеса ще подлежат на облагане с данък върху доходите. При промяна на името и правния статут институциите често не плащатданък. Понякога причината за неплащане е объркване в документите. В такава ситуация обаче може да възникне съдебен спор с данъчния орган. По-специално, в решението на Федералната антимонополна служба на Северно-Кавказкия окръг от 8 май 2013 г. по дело № A53-24420/2012 се разглежда ситуация, когато бюджетна институция е преименувана в държавна институция, без да променя правния си статут. През оспорения период институцията е предоставяла услуги на юридически и физически лица съгласно сключените договори за охрана на имуществото им срещу заплащане. По отношение на доходите, получени от предоставяне на услуги на възмездна основа, институцията се счита за платец на данък върху дохода. Следователно средствата, получени в съответствие със споразумения за защита на собствеността на юридически и физически лица и предоставяне на други услуги, свързани с осигуряване на безопасността и сигурността на гражданите, трябва да бъдат включени в данъчната основа при изчисляване на данъка върху доходите.

Препоръка към реорганизирани институции

При реорганизация не трябва да забравяте плащането на данък върху доходите от дейности, генериращи доходи.

7. Класификация на средствата за целево финансиране

Публичните институции често се затрудняват да класифицират приходите и да отделят целевите средства от средствата, които не им принадлежат. Всъщност в данъчното законодателство такова градиране на приходите не е ясно предвидено. Това води до спорове.

Препоръки за класификация на продукта

1. Бюджетни средства, получени в съответствие с одобрените разчети, средства за изпълнение на държав. разпределените на бюджетните институции задачи се отнасят за целево финансиране.

2. Средствата, получени от физически и юридически лица за платени услуги (приход на бюджетна институция), не могат да бъдаткласифицирани като целево финансиране, така че трябва да бъдат включени в данъчната основа.

8. Пропорционално разпределение на приходите и разходите за данъчни цели на бюджетните институции

Препоръки относно разпределението на приходите и разходите за изчисляване на печалбите в бюджетните институции

1. Трябва да изчислите процента на приходите от дейности, генериращи приходи, и да признаете разходите в същото съотношение.

2. Процедурата за пропорционално разпределение на приходите и разходите трябва да бъде фиксирана в счетоводната политика на институцията.

9. Такса за амортизация на обекти за външни подобрения

Днес институциите обръщат голямо внимание на външното подобряване на територията. Но въпросът за амортизацията често става спорен.

Препоръки за обекти на външно подобрение

Наскоро съдиите взеха решения в полза на амортизацията, така че е възможно да се начисли амортизация на външни удобства.

10. Създаване на провизии за съмнителни дългове

Съгласно чл. 266 Данъчен кодекс България провизия за съмнителни дългове е предназначена за покриване на загуби от лоши дългове. В същото време в чл. 266 от Данъчния кодекс на България не обяснява дали е необходимо организацията да има лоши дългове, за да създаде резерв и дали възможността за формиране на провизия за съмнителни дългове зависи от факта, че такъв дълг може да не стане лош дълг. Не се обяснява и дали бюджетните институции имат право да създават такива резерви. Няма обаче забрана за създаване на такъв резерв за институциите.

Необходимо е да се вземат предвид определени правила за изчисляване на резерва:

за съмнителни дългове с матуритет над 90 дни размерът на създадения резерв включва пълнияразмера на дълга, установен въз основа на инвентаризацията;
за съмнителни дългове с падеж от 45 до 90 дни (включително) в размера на резерва се включват 50 на сто от размера на дълга, установен въз основа на инвентаризацията;
съмнителни задължения с падеж до 45 дни не увеличават размера на създадения резерв.

Запазете препоръки

1. Бюджетната институция може да създаде резерв за съмнителни дългове само в част от постъпленията от предприемаческа дейност.

2. Възможно е в счетоводната политика да се посочи, че създаването на провизия не зависи от лошия дълг.