Данъкът е отразен в декларацията, но не е платен Каква ще е отговорността
Законосъобразно ли е налагането на глоба на основание чл. 122 от Данъчния кодекс на България за това, че данъкоплатецът не е внесъл ДДС, изчислен въз основа на резултатите от тримесечието и отразен в данъчната декларация в рамките на три календарни месеца след подаването на такава декларация?
След като разгледахме проблема, стигнахме до следното заключение:
Прилагането на наказанието по чл. 122 от Данъчния кодекс на България за неправомерно невнасяне на достоверно начислен и отразен в подадената декларация данък. Подобно бездействие на данъкоплатеца само по себе си не съставлява престъпление по чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация. За да възстанови просрочените задължения, данъчният орган трябва да използва методите, установени от Данъчния кодекс на България, за да гарантира изпълнението на задълженията, като глоби (член 75 от Данъчния кодекс на Руската федерация), спиране на операции по банкови сметки (член 76 от Данъчния кодекс на Руската федерация), изземване на имущество (член 77 от Данъчния кодекс на Руската федерация) или принудително събиране на данък (членове 46, 47 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Обосновка на заключението:
Съгласно ал.1 на чл. 174 Данъчен кодекс България плащане на данък върху сделки, признати за обект на данъчно облагане в съответствие с ал. 1-3 стр. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация на територията на България се извършва въз основа на резултатите от всеки данъчен период въз основа на действителната продажба (прехвърляне) на стоки (изпълнение, включително за собствени нужди, работи, предоставяне, включително за собствени нужди, услуги) за изтеклия данъчен период в равни части не по-късно от 20-ия ден на всеки от трите месеца, следващи изтеклия данъчен период, освен ако не е предвидено друго в глава 21 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
В разглежданата ситуация в определения срок до данъчния орган е подадена данъчна декларация за данък върху добавената стойност, в която данъчните суми са изчислени правилно. Въпреки това в рамките на сроковете, посочени в параграф 1Изкуство. 174 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ДДС не е преведен в бюджета, тоест има забавено плащане на данъка.
В същото време отговорността, предвидена в параграф 1 на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация възниква в резултат на факта, че е имало неплащане или непълно плащане на размера на данъка (таксата) в резултат на занижаване на данъчната основа, друго неправилно изчисляване на данъка (таксата) или други незаконни действия (бездействие), при липса на признаци на данъчно престъпление по чл. 129.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такива действия водят до събиране на глоба в размер на 20% от неплатената сума на данъка (таксата). При установяване на умишления характер на деянията, посочени в ал. 1 на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация размерът на глобата се увеличава до 40% от неплатения данък (такса).
Практиката за налагане на санкции от данъчните органи по параграф 1 на чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, потвърдено от материалите на множество съдебни актове, показва, че доста често при извършване на ревизии данъчните власти прилагат тези санкции, когато установяват самия факт на дълга на данъкоплатеца към бюджета към момента на ревизията. Съдилищата обаче не са съгласни с данъчните власти, мотивирайки решенията си с факта, че за прилагането на тези санкции е необходимо да се докаже вината на действията на данъкоплатеца, довели до възникване на дълг, както и да се установят други обстоятелства, които са от значение за квалифициране на действията на данъкоплатеца.
Така възникването на отговорността по чл. 122 от Данъчния кодекс на България може да се говори, ако има неплащане на данък (задължение към бюджета), което се е образувало в резултат на подценяване на данъчната основа, друго неправилно изчисляване на данъка (таксата) или други неправомерни действия (бездействие). Ако декларацията по ДДС е подадена навремеизчислено правилно, то несвоевременното му плащане води до начисляване на неустойки, виновните действия, предвидени в чл. 122 от Данъчния кодекс на Руската федерация, липсват. Освен това данъкоплатецът не може да носи отговорност за неплащане на данък, ако има надвнесена сума за предходни данъчни периоди, която е равна или надвишава размера на просрочените задължения.
Отговорът е изготвен от: Експерт на службата за правни консултации ГАРАНТБудаев Сергей
Контрол на качеството на отговора: Рецензент на Службата за правни консултации ГАРАНТ одитор, член на МАПМелникова Елена