Как да осчетоводим наема на имот от държавата

Някои фирми наемат държавни или общински имоти. Тенгиз Бурсулая, водещ одитор на AKF MIAN CJSC, говори за счетоводството и данъчното облагане на офиси и парцели, взети за временно ползване.

Наемът за офис помещения се признава като разход за обичайни дейности, като разходи, свързани с управлението, и се приема за счетоводство на месечна база в размера, установен в подписания договор (без ДДС) (клаузи 5, 6, 7, 16, 18 RAS 10/99). Разходите за наем се включват в общите бизнес разходи (по дебит на сметка 26 със същото име) или към разходите за продажби (по дебит на сметка 44 със същото име) в кореспонденция с кредита на сметка 76, подсметка „Разплащания с наемодателя за наем“.

ДДС върху наема на офис

Процедурата за изчисляване и удържане на ДДС зависи от условията на договора:

ако сумата на ДДС не е разпределена и в договора е посочено, че наемателят плаща данъка сам, тогава ДДС се изчислява като размерът на наема, умножен по 18 процента. Наемът се превежда на органа в размера, посочен в договора;
ако е разпределен ДДС и в споразумението е посочено, че данъкът е включен в размера на наема, тогава той се изчислява като размерът на наема се умножи по 18/118. Наемът се превежда на органа, без ДДС;
ако се разпредели ДДС, тогава данъкът се прехвърля в бюджета в тази сума. На агенцията, отдала измервателните уреди за временно ползване, се превежда наемът минус ДДС.

Примери за изчисляване на данъка са показани в таблица 1.

Изчисляване на ДДС. Организацията наема две помещения: едното от общината, а другото от субекта на Руската федерация

Сключен договор	Ценаедномесечен наем по договор	Допълнителни условия на ДДС споразумението	Сумата на ДДС за прехвърляне в бюджета	Сумата на наема на месец, която трябва да бъде преведена на наемодателя
с общината	100 000 рубли	Наемателят сам плаща ДДС	18 000 рубли (100 000 рубли × 18%)	100 000 рубли
със субекта на Руската федерация	118 000 рубли с ДДС	В наема е включен ДДС	18 000 рубли (118 000 рубли × 18: 118)	100 000 рубли (118 000 рубли - 18 000 рубли)

При изчисляване на данъчните суми данъчният агент трябва да състави фактура. Крайният срок за формирането му от Данъчния кодекс не е установен, но Федералната данъчна служба препоръчва да се приложи правилото, което установява крайния срок за издаване на фактури от данъкоплатците на ДДС - 5 календарни дни.

В същото време статусът на платеца 02 (данъчен агент) трябва да бъде посочен в платежното нареждане. Това правило важи както за организации, така и за индивидуални предприемачи.

Лизингополучателят има право да приспадне сумата на ДДС, платен в бюджета като данъчен агент въз основа на документи, потвърждаващи плащането на данъка (клауза 3, член 171, клауза 1, член 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Данък върху дохода при наем на офис

Размерът на месечния начислен наем се взема предвид като част от други разходи, свързани с производството и продажбите (клауза 10, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В тримесечието, когато данъкът е преведен в бюджета, но не по-рано от последния ден на месеца, за който е платен наемът, платеният в бюджета ДДС се отчита от организацията в разходите по опростената данъчна система с обект „доход, намален с размера на разходите“ и се посочва в книгата за приходи и разходи (клауза 8алинея 1 на чл. 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Книга за продажби и декларация по ДДС

Наем на земя

Тези разходи се признават на месечна база въз основа на размера на наема, дължим на наемодателя по споразумението за текущия месец, независимо от датата на действителното прехвърляне на наема (клаузи 6, 6.1, 16, 18 RAS 10/99).

От анализа на законодателството следва, че плащането за наем на общински поземлен имот е плащане за използване на природен ресурс, което е неданъчен доход на местния бюджет. А плащанията към бюджетите за правото на използване на такива ресурси не се облагат с ДДС.

Разходите, които формират прогнозната стойност, не са разходи на организацията, а се считат за дългосрочни инвестиции, които формират първоначалната цена на сградата като актив. Следователно наемът формира първоначалната цена на бъдещата структура. След завършване на строителството и приемане на изградения обект като част от дълготрайните активи, разходите за наем на поземлен имот се отчитат като разходи за обичайна дейност.

ДДС при наем на земя

Като общо правило, въз основа на нормата на член 161, параграф 3 от Данъчния кодекс, наемателите на общинска собственост се признават за данъчни агенти по ДДС и са длъжни да изчислят, удържат от доходите, изплатени на общинския наемодател, и да платят съответната сума на ДДС в бюджета.

От анализа на законодателството обаче следва, че плащането за наем на общински поземлен имот е плащане за използване на природен ресурс, което е неданъчен доход на местния бюджет (клауза 1, клауза 1, член 6 от Кодекса за земята на Руската федерация, клауза 3, член 41, членове 42, 62 от Бюджетния кодекс на Руската федерация). Плащанията към бюджетите за правото на използване на природни ресурси не се облагат с ДДС въз основа на член 149, параграф 2, параграф 17 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Организацията не го правивъзникват задълженията на данъчен агент, предвидени в член 161, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Корпоративен данък при наемане на парцел

В общия случай плащанията за наета собственост (включително земя) се признават като други разходи, свързани с производството и продажбата (клауза 10, точка 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време, ако нает парцел се използва за изграждането на обект на дълготрайни активи, който ще се отчита като амортизируема собственост (клауза 1 на член 256, клауза 1 на член 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация), тогава разходите за наем на земята, направени по време на подготовката и провеждането на строителството, трябва да се считат за разходи, пряко свързани с изграждането на дълготрайни активи.

Професионална счетоводна преса