Как да се отрази в счетоводството разпореждането със сметка на трето лице за плащане на стоки (работи, услуги)

Организацията има право да прехвърли на контрагента запис на заповед на трета страна като плащане на дълга си. Такова прехвърляне означава погасяване на задължения (част от задължения) на организацията към контрагента.

Това следва от членове 407 и 409 от Гражданския кодекс на Руската федерация.

Внимание: сетълментите със записи на заповед (включително трети страни) увеличават риска от данъчна проверка на място за всички участници в транзакция на заповед (клауза 12 от Приложение 2 към Заповед № ММ-3-06/333 на ФДНС от 30 май 2007 г.).

Счетоводство

Сметка за лихва (отстъпка)

В счетоводството прехвърлянето на лихвоносна (сконтова) сметка на трета страна към контрагент за плащане на стоки (работа, услуги) се отразява като освобождаване от финансови инвестиции (параграф 25 от PBU 19/02). Тоест, в кореспонденция със сметка 58 „Финансови инвестиции“, подсметка „Дългови ценни книжа“ (58-2) (Инструкции за сметкоплана).

Като част от други приходи, признайте стойността на прехвърлената сметка, която е равна на цялата сума на изплатения от нея дълг (клаузи 7 и 10.1 от PBU 9/99). И като част от разходите - цената на сметката, отразена по сметка 58-2, и лихвата, натрупана до оттеглянето на сметката (клауза 11 PBU 10/99). Направете следното окабеляване:

Дебит 60 (76) Кредит 91-1 – сметка на трета страна е прехвърлена за плащане на стоки (работи, услуги);

Дебит 91-2 Кредит 58-2 - дебитира се стойността на сметката на трето лице, по която се регистрира в момента на прехвърлянето й;

Дебит 91-2 Кредит 76 подсметка "Лихви по получени сметки" - отписват се начислени, но неполучени лихви по сметка на трето лице.

Такава схема на счетоводни записи следва от Инструкциите за сметкоплана (сметки 58, 91).

Безлихвен (безотстъпка) запис на заповед

Безлихвен превод(без отстъпка) запис на заповед на трета страна към контрагента при плащане на стоки (работи, услуги) отразява в дебита на сметка 91 „Други приходи и разходи“ на подсметка „Други разходи“ (91-2) в кореспонденция със сметка 76. Това е сметката, по която се записва прехвърлената ценна книга.

В счетоводството направете осчетоводяване:

Дебит 91-2 Кредит 76 подсметка „Разплащания по получени сметки“ - отразява прехвърлянето на сметка за плащане на стоки (работи, услуги).

Това следва от Инструкциите за сметкоплана (сметки 76 и 91) и параграфи 11 и 17 от PBU 10/99.

Запишете разпореждането със сметка на цената, на която е била записана към датата на прехвърлянето.

Документация

Ситуация: счита ли се за данъчни цели прехвърлянето към контрагента за плащане на закупените стоки (строителни работи, услуги) на сметка на трето лице?

За данъчни цели прехвърлянето на запис на заповед за плащане на стоки (строителни работи, услуги) води до две транзакции:

за закупуване на стоки (работа, услуги);

за продажба на ценни книжа.

Съвет: има аргументи, които позволяват на организация, която се разплаща с контрагент със запис на заповед на трета страна, да не признава прехвърлянето му като операция за продажба на ценна книга. Те са както следва.

В зависимост от целта на превода сметката може да се използва като:

методът за изготвяне на договор за заем;

ценни книжа като начин за получаване на допълнителен доход;

средства за разплащане с контрагенти.

ОСНОВА

Прехвърлянето на запис на заповед на трето лице за плащане на стоки (работи, услуги) води до възникването на две сделки за целите на данъчното облагане (за закупуване на стоки (работи, услуги) и за продажба на ценна книга).

Закупените стоки (строителни работи, услуги), платени със запис на заповед на трета страна, се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода в зависимост от:

от правилата за данъчно счетоводство, които се прилагат за съответния вид разходи;

от метода, който организацията използва при изчисляване на данъка върху дохода (база на начисляване или касова основа).

В същото време, при касовия метод за изчисляване на данъка върху дохода, стоките (работи, услуги), срещу заплащане на които организацията е прехвърлила записа на заповед на трето лице, се считат за платени в момента на прехвърлянето му.

Това следва от членове 252, 272 и 273 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Пример за счетоводно отчитане и данъчно облагане на транзакции за покупка на стоки, платени по сметка на трето лице. Пазарната стойност на тази сметка не е определена. Организацията прилага общата система на данъчно облагане

Стойността на сметката към датата на прехвърлянето й се признава от страните за равна на стойността на стоките, включително ДДС.

Цената на сметката в счетоводството и данъчното счетоводство към датата на нейното прехвърляне възлиза на 300 000 рубли. Размерът на лихвите, начислени от Alfa към момента на прехвърляне на сметката и взети под внимание за данъчно облагане, е 11 260 рубли. (300 000 рубли × 10%: 365 дни × 137 дни).

Счетоводната политика на Алфа за данъчни цели предвижда определянето на цената на сетълмент за дългови ценни книжа въз основа на тяхната номинална стойност и условия на връщане.

Действителната цена на сметката (354 000 рубли) към момента на прехвърляне към Hermes не се отклонява от цената на сетълмента с повече от 20 процента.

За отчитане на лихвата, начислена по сметка, счетоводителят откри подсметка „Лихви по получени сметки“ към сметка 76.

Дебит 41 Кредит 60 - 300 000 рубли. (354 000 рубли - 54 000 рубли) - капитализиранизакупени стоки;

Дебит 19 Кредит 60 - 54 000 рубли. – отчита се ДДС върху закупените стоки;

Дебит 68 подсметка "Разплащания по ДДС" Кредит 19 - 54 000 рубли. – приети за приспадане на ДДС върху закупени стоки;

Дебит 60 Кредит 91-1 - 354 000 рубли. - е прехвърлена менителница на трето лице срещу заплащане на стоки;

Дебит 91-2 Кредит 58-2 - 300 000 рубли. - отписана е стойността на сметката на трето лице, за която е регистрирана към момента на прехвърлянето й;

Дебит 91-2 Кредит 76 подсметка „Лихви по получени сметки“ - 11 260 рубли. - отписват се начислените, но неполучени лихви по сметката на трето лице за целия период на собствеността му от организацията.

Алфа плаща данък общ доход на месечна база, прилага метода на начисляване.

Облагаемата печалба от прехвърлянето на запис на заповед на трета страна за плащане на стоки беше определена от счетоводителя на Алфа, както следва: 354 000 рубли. - 300 000 рубли. - 11 260 рубли. = 42 740 рубли.

Размерът на дълга към доставчика, при плащането на който е прехвърлена сметката (доход - 354 000 рубли), счетоводителят отразява в данъчната декларация за доходите в ред 011 на лист 05.

Цената на прехвърлената сметка (разход - 300 000 рубли) беше отразена от счетоводителя в данъчната декларация за доходите на ред 021 на лист 05.

Размерът на лихвата, включен преди това в неоперативни приходи (неоперативни разходи - 11 260 рубли), счетоводителят отразява на ред 200 от Приложение № 2 към лист 02 от декларацията за данък върху доходите.

USN

Разходите, за които организациятаизплатен със запис на заповед на трето лице, счита се за платен на датата на прехвърлянето му. Приемете ги за осчетоводяване по цената на сделката, но не повече от размера на записа на заповед, посочен в записа на заповед. Тази процедура е установена в член 346.17, параграф 2, параграф 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В същото време, за да изчислите единния данък, вземете предвид особеностите на отчитането на определени видове разходи по време на опростяването. Например, разходите за закупуване на стоки, за които е прехвърлен запис на заповед, могат да бъдат взети предвид само след продажба (подточка 23, клауза 1 и клауза 2, член 346.16, подточка 2, клауза 2, член 346.17 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

UTII

Обект на данъчно облагане на UTII е условният доход (клауза 1 на член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно сделката за придобиване на стоки (работа, услуги) няма да повлияе на изчисляването на данъчната основа.

Операцията за продажба на менителница не попада в специалния режим, тъй като този вид дейност не е посочена в параграф 2 на член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно приходите и разходите при прехвърляне на сметка за плащане на стоки (работи, услуги) трябва да се вземат предвид в данъчната основа при изчисляване на данъка върху дохода (клауза 9, член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

BASIC и UTII

Ако една организация прилага общата система и плаща UTII, тогава отчитането на разходите за придобиване на стоки (работи, услуги), платени със сметка, зависи от това към кой режим принадлежи тази операция. Стоки (строителни работи, услуги), закупени за дейности по общ данъчен режим,се вземат предвид съгласно действащите правила при изчисляване на данъка върху дохода. Ако те са закупени за дейности, с които организацията плаща UTII, тогава не вземайте предвид такива разходи при изчисляване на единния данък. Обект на данъчно облагане на UTII е условният доход (клауза 1 на член 346.29 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако организацията използва стоки (работи, услуги) и за двата вида дейности, разходите трябва да бъдат разпределени (клауза 9, член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация). За повече информация вижте Какви данъци да плащате с UTII.

Приходите и разходите от продажбата на запис на заповед на трето лице трябва да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода (клауза 9, член 274 от Данъчния кодекс на Руската федерация), независимо от вида дейност, на която записът на заповед е прехвърлен за плащане на разходи. Операцията за продажба на сметка не е предмет на UTII, тъй като този вид дейност не е посочена в параграф 2 на член 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация.