Как да възстановим загуби от контрагент и да изчислим правилно данъците
Недобросъвестен контрагент, в резултат на взаимоотношенията, с които дружеството или индивидуалният предприемач е претърпял загуби, е длъжен да компенсира тези щети. Това са правилата, установени от Гражданския кодекс. Как да прилагате тези разпоредби правилно и да не плащате над данъци?
Въвеждаща информация
Повечето счетоводители знаят, че ако контрагентът наруши договорните си задължения, трябва да се предяви иск - документ, който посочва факта на нарушението и настъпилите щети, и се предявява иск за обезщетение. Но това знание е повече теоретично, отколкото практическо. В края на краищата, щом се стигне до изготвяне на реален иск, счетоводителят има много въпроси. Нека разбием целия процес на събиране на щети по рафтовете.
Какво е загуба
Като начало, нека се справим с основната концепция: какво е загуба в разбирането на гражданското право? Тук трябва да се има предвид, че в този контекст този термин има съвсем различно значение от „отрицателния резултат от изваждането на размера на разходите от размера на приходите“. Тоест, гражданскоправната загуба не е тъждествена на счетоводна и данъчна загуба.
Според Гражданския кодекс на България загубата е разходите, които страната, чиито права са били нарушени, е направила или трябва да направи, за да възстанови правото си (член 15 от Гражданския кодекс на Руската федерация). С други думи, от счетоводна и данъчна гледна точка гражданската загуба е обикновен разход. И тяхната разлика от всички други ежедневни разходи на организацията / индивидуалния предприемач е само, че тези разходи ще бъдат компенсирани от виновника. Всъщност именно от такива позиции трябва да се подходи към отчитането на тези загуби в данъчното облагане. Но повече за това по-късно.
Междувременно ето няколко примера за граждански щети. Да предположим, че по договор за доставкаорганизацията е получила дефектен продукт, който е разкрит след приемане. А за да го върне на продавача, купувачът трябваше да сключи договор за превоз и да заплати услугите на транспортна фирма. Размерът на плащането по договора за превоз в този случай ще бъде загуба.
Друг пример. Съгласно договора за превоз организацията пое задължението да изтегли от жп гарата стоките, принадлежащи на купувача. Автомобилите обаче не са доставени навреме. В резултат на това железниците налагат на купувача неустойки за всеки ден бездействащи вагони. Размерът на тази глоба също е загуба за купувача. И ако, за да намали тази глоба, трябваше да привлече друга транспортна фирма на по-висока цена, тогава разликата в цените също ще бъде загуба. Е, ако стоките също се оказаха нетрайни, в резултат на което станаха неизползваеми, тогава цената на стоките също ще бъде загуба.
Кога е необходима рекламация?
Изглежда, че се справихме с понятието обезщетение в гражданскоправен смисъл и можем да преминем към процедурата по възстановяване. Основният въпрос, който възниква тук, е следният: необходимо ли е да се предявява иск към нарушителя на договора и как да го направите правилно?
Нека кажем веднага, че необходимостта от предявяване на иск възниква само в случаите, когато това е изрично предвидено в разпоредбите на Гражданския кодекс за вида на сключения договор или в специален закон. Така член 797 от Гражданския кодекс на България установява, че при договори за превоз на товари, преди да предяви иск срещу превозвача за иск, произтичащ от превоза на стоки, изпращачът трябва да предяви иск пред превозвача по начина, предписан от съответния транспортен харта или кодекс. Съответно в такива случаи организацията просто няма да може да се обърне към съда, докато не се опита да разреши въпроса по приятелски начин, т.е. доизпраща рекламация и не изчаква предвиденото от закона време за нейното удовлетворяване.
Но дори и в случаите, когато в законодателството няма такова задължение, съдилищата гледат много благосклонно на предявяването на досъдебния иск. Това подчертава добросъвестността на лицето, което се обръща към съда: той е взел всички възможни мерки за досъдебното разрешаване на конфликта, а съдът е последна инстанция.
Правилно твърдение
Така че, с факта, че искът е необходим, ние решихме. Нека видим как да го направим правилно. От задължителните данни на този документ можете да посочите следното: 1. Името на контрагентите, видът на договора, сключен между тях, указание кой коя страна действа в договора. 2. Подробности за сключения договор (дата, номер, място на сключване, име). 3. Задължението, нарушено от контрагента, като се посочва клаузата на договора, която установява това задължение. 4. Обстоятелства за неизпълнение на задълженията. 5. Разходи, направени от организацията във връзка с това (с препратка към документи, потвърждаващи тези разходи). 6. Ясна обосновка на причинно-следствената връзка между нарушението на договора и разходите. 7. Изискването към контрагента, посочващо крайния срок за изпълнението му. 8. Дата на рекламацията, подпис на упълномощеното лице.
Изготвен по този начин иск трябва да бъде прехвърлен на контрагента по начин, който позволява потвърждаване както на факта на прехвърляне на вземането, така и на факта на неговото получаване. Това може да бъде пощенска пратка със списък на прикачени файлове и известие за получаване, куриерска доставка с маркировка за получаване на второто копие, обмен на правно значими електронни документи чрез EDI оператор, изпращане по електронна поща или факс, ако такава процедура за обмен на документипредвидени в договора. Препоръчваме също да присвоите изходящ номер на всички такива документи, така че да е удобно да се обръщате към документа в бъдеще.
Дали да включва ДДС
Съставянето на иск и включването на точния размер на загубата в него води до друг въпрос: да се представи тази сума с или без ДДС. Доскоро този въпрос остава спорен, докато Върховният арбитражен съд на Руската федерация не се произнесе по този въпрос, премахвайки повечето от въпросите. По този начин съдът посочи, че обезщетението за загуби се извършва без включване на данък върху добавената стойност в техните размери, тъй като наличието на право на приспадане на данъчни суми изключва намаляването на имуществената сфера на дадено лице и съответно прилагането на член 15 от Гражданския кодекс на България (Постановление на Президиума на Върховния арбитражен съд на България от 23.07.13 г. № 2852/13). Тоест логиката на съда е следната: тъй като ДДС впоследствие се възстановява на пострадалия от бюджета, причинителят на вредата не трябва да компенсира отново размера на ДДС. Изводът според нас е съвсем логичен. Но това заключение води до друго заключение: в ситуация, в която увреденото лице няма право на приспадане на ДДС, сумата на загубата се представя с ДДС. Точно това, според нас, трябва да направят организациите, които прилагат специални данъчни режими или ако са възникнали загуби от сделки, които не се облагат с ДДС. Обърнете внимание, че този подход се подкрепя и от съдилищата (вижте например Указ на Федералната антимонополна служба на Уралския окръг от 21 юли 2009 г. № Ф09-5054/09-С4).
Ние плащаме данъци
Както вече споменахме, от гледна точка на данъците гражданските щети са разходи на организацията, които се компенсират от трета страна. Съответно точно така е изградено счетоводното отчитане на тези стопански операции.
Първо, като част от разходите организацията взема предвид разходите, които е направила, за да възстанови правата си (при условие, разбира се, че теикономически обосновани, документално доказани и не спадат към неотчитаните за данъчно облагане - чл. 252, 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Счетоводството се извършва въз основа на съответните членове от Данъчния кодекс на Руската федерация, тоест в зависимост от вида на направените разходи.
Размерът на обезщетението, получено от виновния, трябва да бъде включен в неоперативните приходи въз основа на член 250, параграф 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тоест като доходи, получени под формата на глоби, неустойки и (или) други санкции за нарушение на договорни задължения, както и суми за обезщетение за загуби или щети. Датата на получаване на такъв доход е датата на начисляване на лихвата (глоби, неустойки и (или) други санкции) в съответствие с условията на сключените споразумения или въз основа на съдебно решение.
По отношение на загубите това означава, че датата на отразяването им в данъчното счетоводство ще бъде или денят, в който длъжникът признае сумите на обезщетението за загубата (тук е полезен компетентно съставен и връчен иск), или датата на влизане в сила на съответното съдебно решение (клауза 4, клауза 4, член 271, член 317 от Данъчния кодекс на Руската федерация, решение на ВАС България от 14.08.03 г. № 8551/03).