Как предприемачът може да отрази в счетоводството споделеното строителство на жилищни сгради

Въпрос-отговор по темата

Допълнение към въпрос № 367522 от 06/03/14:

След получаване на разрешение за въвеждане в експлоатация на жилищна сграда, ние ще прехвърлим апартаментите на акционери, като направим следните записи в счетоводството:

D 86.62 (акционери) K 08 (изграждане на обекта, разходи на разработчика) - Прехвърляне на апартаменти на акционер

D 08 (изграждане на дълготрайни активи, разходи на разработчика) K 90-1 - Приходи на разработчика

ВЪПРОС: При съставянето на отчета за финансовите резултати за годината постъпленията от прехвърлянето на апартаменти на притежателите на акции ще бъдат отразени в ред 2110, т.к. Отчетът се генерира на база начисляване. И тези приходи няма да попаднат в книгата за приходи и разходи. Книгата се формира на касов принцип. нали

Средствата за финансиране на строителството на предприемача не са приход в счетоводството. По-късно обаче част от тези средства (например в размер на спестяванията) могат да бъдат признати като възнаграждение на разработчика. В такава ситуация считайте сумите, признати като възнаграждение, като част от дохода.

Когато се облага с данък, финансирането със специално предназначение също не се включва в дохода.

Подробна процедура за отчитане на приходите и разходите в счетоводството и данъчното счетоводство на предприемача в случай на споделено строителство е дадена в препоръката по-долу.

Подробна процедура за записване на операциите на предприемача в споделеното строителство на жилищни сгради се съдържа в материалите на системата Glavbukh

Препоръка: Как строителният предприемач може да отрази в счетоводството и данъчното облагане споделеното строителство на жилищни сгради

Строителство по договор

Ако предприемачът построи жилищна сграда по договорен начин, тогава той изпълнява само функциите на предприемач. Той получава пари от акционерите:

Сметка за финансиране на строителството на отделна подсметка към сметка 76, например „Разплащания с притежатели на капитал“.Когато ги получите, направете окабеляването:

Дебит 51 Кредит 76 подсметка "Разплащания с притежатели на капитал" - средства, получени от притежателя на капитала за изграждането на съоръжението.

Отразете размера на възнаграждението на предприемача за услуги по организация на строителството в отделна подсметка към сметка 62, например „Разплащания с притежатели на капитал“.

Отчетете получените възнаграждения преди признаване на приходите по начина, предписан за счетоводно отчитане на получените аванси. За да направите това, направете окабеляването:

Дебит 76 „Разплащания с притежатели на капитал“ Кредит 62 „Получени аванси“ - получено е авансово плащане върху възнаграждението на разработчика.*

Средствата за финансиране на строителството не са доход на предприемача. По-късно обаче част от тези средства (например в размер на спестяванията) могат да бъдат признати като възнаграждение на разработчика. В такава ситуация считайте сумите, признати като възнаграждение, като част от дохода.*

Разходи

Отразете разходите за изграждане на жилищна сграда, тъй като те възникват и се натрупват по дебита на сметка 08-3 на базата на начисляване от началото на строителството. В този случай разработчикът прави следните записи:

Дебит 08-3 Кредит 60 - включени в строителните разходи разходите за работа, извършена от изпълнителя;

Дебит 19 Кредит 60 – ДДС, представен от изпълнителя, се взема предвид.*

Приписване на ДДС от цената на договорната работа към разходите за изграждане на жилищна сграда:

Дебит 08-3 Кредит 19 - включен в строителните разходи "входящ" ДДС върху стойността на работата, извършена от изпълнителя.

Дебит 26 Кредит 02 (10, 23, 25, 68, 69, 70, 76, 60. ) - отразява разходите на предприемача за организиране на строителството;

Дебит 19 Кредит 60 (76)строителна организация.*

Дебит 26 Кредит 19 – приписан на разходите за „входящ“ ДДС върху разходите за предоставяне на услуги на разработчици за организиране на строителство.

Доходи

По време на строителството на жилищна сграда по договорен начин доходът на предприемача е възнаграждение за неговите услуги (клауза 5 PBU 9/99).

Размерът на възнаграждението се определя от условията на договора за участие в споделено строителство. Така например договорът може да установи следните методи за определяне на възнаграждението:

фиксирана сума;
процент на дяловата вноска;
размерът на спестяванията на целеви средства, които остават на разположение на предприемача след завършване на строителството.

Предприемачът признава приходи от продажба на услуги за организиране на строителството, ако едновременно са изпълнени следните условия:

разработчикът има право да получи тези приходи, което се потвърждава от договора или друг документ;
размерът на приходите може да бъде определен;
предприемачът е получил плащане за извършената работа или има увереност, че ще получи плащане. Например, предприемачът има документи (договор, акт за приемане на извършената работа, гаранционно писмо и др.), Въз основа на които той може да изисква плащане за извършената работа;
услугата е извършена;
разходите, направени или ще бъдат направени във връзка с тази сделка, могат да бъдат определени.

Това следва от разпоредбите на параграф 12 от PBU 9/99.

Периодът на признаване на приходите в счетоводството зависи от продължителността на договора за участие в споделено строителство:

след прехвърляне на изградения обект на акционери, ако договорът е краткосрочен (по-малко от 12 месеца);
веднага след като е готов, ако договорът е с дългосрочен характер или неговите условияНачалото и краят са в различни години.

Това следва от разпоредбите на параграфи 12 и 13 от PBU 9/99 и параграфи 1, 2 и 17 от PBU 2/2008.

Ако услугите на разработчика се считат за предоставени веднага щом са готови, отразете приходите към датата на отчета по същия принцип като изпълнителите (клаузи 2, 17 и 23 от PBU 2/2008).

Ако размерът на възнаграждението може да бъде определен, запишете прихода в момента на признаването му, като осчетоводите:

Дебит 62 подсметка "Разплащания с притежатели на капитал" Кредит 90-1 - отразява постъпленията от продажбата на услугите на предприемача за организиране на строителството.

В същото време разходите на разработчика се дебитират от сметка 26 "Общи бизнес разходи" в дебита на сметка 90-2.

Ако полученият аванс за изплащане на възнаграждението е бил взет предвид преди това, направете следния запис:

Дебит 62 подсметка "Получени аванси" Кредит 62 подсметка "Разплащания с притежатели на капитал" - прихваща се авансово плащане, получено преди това от притежателите на капитал за плащане на възнаграждение.

Ако размерът на възнаграждението се определя като спестявания в целеви фондове на притежателите на акции, отразете постъпленията към момента, в който апартаментите са прехвърлени на притежателите на акции. В същото време направете запис в акаунта:

Дебит 76 подсметка „Разплащания с притежатели на капитал“ Кредит 90-1 - размерът на спестяванията, признат като възнаграждение на разработчика, се отразява в дохода.

Отразете прехвърлянето на построения обект на притежателите на капитала чрез следното осчетоводяване:

Debit76 подсметка „Разплащания с акционери“ Кредит 08-3 – построеният обект е прехвърлен на акционери.*

Ако за част от апартаментите не е имало акционери или предприемачът първоначално е оставил част от апартаментите за себе си с цел по-нататъшната им продажба, тогава по отношение на такива апартаменти той също е инвеститор. В такава ситуация приходите от продажбата на тези апартаменти ще бъдат постъпленията от продажбата на готови продукти. Запишете приходите в кредита на сметката90-1 към момента на прехвърляне на собствеността върху апартамента на купувача (при изпълнение на другите условия за счетоводно признаване на приходите). В същото време направете записи в акаунта:

Дебит 62 Кредит 90-1 - отразени приходи по договора за продажба на апартамент;

Дебит 90-2 Кредит 43 подсметка „Апартамент №...” - стойността на продадения апартамент е отписана;

Дебит 51 Кредит 62 – стойността на апартамента, платена от купувача по договора за продажба.

USN

Процедурата за изчисляване на единен данък в случай на опростяване по споразумение за участие в споделено строителство зависи от метода на строителство:

договорен метод;
сами по себе си.

При договорния метод на строителство доходът на предприемача от споделено строителство е възнаграждение за услугите, предоставени на притежателите на дялове.

В допълнение, предприемачът може да построи част от апартаментите в жилищна сграда за своя сметка, с оглед на по-нататъшната им продажба. В този случай предприемачът взема предвид приходите от продажбата на апартаменти в жилищна сграда (клауза 1, член 346.15, клауза 1, член 249 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отчитането на разходите на предприемача по споразумение за участие в споделено строителство зависи от това кой обект на данъчно облагане прилага организацията. Ако една организация плаща един данък върху дохода, тогава разходите на предприемача не намаляват нейната данъчна основа. Това се дължи на факта, че с такъв обект на данъчно облагане организацията изобщо не взема предвид никакви разходи (клауза 1 на член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

В случай на изграждане на жилищни сгради за собствена сметка с цел по-нататъшна продажба на апартаменти, намалете приходите от продажби с разходите, свързани с производството и продажбата на продукти (клауза 2 на член 346.18 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В същото време вземете предвид само онези разходи, които са посочени в параграф 1 на член346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такива разходи могат да включват по-специално:

материални разходи, включително разходи за закупуване на суровини и материали;
разходи за труд и др.

Олег Хороший, държавен съветник на Данъчната служба България III ранг

*Така подчертана част от материала, която ще ви помогне да вземете правилното решение