Класификация на грешките и измамите, установени по време на одита

Изкривяването на финансовите (счетоводните) отчети може да е резултат от грешки и нечестни действия.

Грешка е неволно погрешно представяне във финансовите (счетоводните) отчети, включително неотразяване на цифров показател или неразкриване на информация. Примери за грешки са:

погрешни действия, извършени при събирането и обработката на данни, въз основа на които са изготвени финансови (счетоводни) отчети;

неправилни оценки в резултат на погрешно докладване или погрешно тълкуване на факти;

грешки при прилагането на счетоводни принципи, свързани с точно измерване, класифициране, представяне или оповестяване.

Под измама се разбират умишлени действия, извършени от едно или повече лица измежду представители на собственика, ръководството и служителите на одитираното предприятие или трети лица с помощта на незаконни действия (бездействие) за получаване на незаконна облага. Това федерално правило (стандарт) за одиторска дейност разглежда само нечестни действия, които причиняват значителни изкривявания във финансовите (счетоводни) отчети.

Измама, извършена от представители на ръководството на одитираното лице или представители на собственика, наричани по-нататък измамни действия на ръководството, и измамни действия, извършени от служители на одитираното лице - измамни действия на служители. И в двата случая измамата може да включва трети страни, които не са свързани с одитираното предприятие.

Има два вида умишлени погрешни твърдения, произтичащи отизмамни действия, разгледани по време на одита:

изкривявания, възникващи в процеса на нечестно изготвяне на финансови (счетоводни) отчети;

неточности, произтичащи от злоупотреба с активи.

Неправилното изготвяне на финансови (счетоводни) отчети означава изкривяване или неотразяване на цифрови показатели или неразкриване на информация във финансовите (счетоводни) отчети с цел подвеждане на потребителите на финансови (счетоводни) отчети. Следните действия се считат за нелоялно изготвяне на финансови (счетоводни) отчети:

фалшифициране, промяна на сметки и документи, въз основа на които се изготвят финансови (счетоводни) отчети;

умишлено неправилно отразяване на събития, бизнес операции или друга важна информация във финансовите (счетоводните) отчети или съзнателното им изключване от тези отчети;

умишлено нарушаване на прилагането на счетоводните принципи.

Прехвърлянето на активи може да се извърши по различни начини, включително чрез присвояване на парични средства, материални или нематериални активи, иницииране на плащане от одитираното лице за несъществуващи стоки или услуги. По правило подобни действия са придружени от подвеждащи счетоводни записи или документи, за да се прикрие липсата на активи.

Измамата предполага наличието на мотивиращи фактори и предполагаеми възможности за извършването им. Некоректно изготвяне на финансови (счетоводни) отчети е възможно в случаите, когато ръководството на одитираното предприятие под въздействието на външни или вътрешни фактори иска да постигне необективни резултати от дейността. Възприеманата възможност за безскрупулнифинансово (счетоводно) отчитане или незаконно присвояване на активи е налице, когато дадено лице смята, че може да заобиколи системата за вътрешен контрол (например, ако това лице е на отговорна позиция или знае конкретни недостатъци в системата за вътрешен контрол).

Грешката се различава от недобросъвестното действие по липсата на умисъл в основата на действието, което е довело до изкривяване на финансовите (счетоводните) отчети. За разлика от грешката, измамата е умишлена и обикновено включва умишлено укриване на факти. Докато одиторът може да определи потенциала за измама, за него е трудно, ако не и невъзможно, да определи намерението, особено от гледна точка на субективната преценка на ръководството на предприятието.

Ръководството на одитираното лице и представители на собственика, в съответствие със законодателството на Република България, носят отговорност за предотвратяване и разкриване на измами и грешки.