Компания, която не е професионален участник на пазара на ценни книжа, е придобила корпор
След като разгледахме въпроса, стигнахме до следното заключение: Облигациите, за които текущата пазарна стойност може да бъде определена по установения ред, се отразяват в счетоводството и отчетите в края на отчетната година по текущата пазарна стойност, като се коригира тяхната оценка към предходната отчетна дата. Разликата между оценката на облигациите по текущата пазарна стойност към датата на отчета и тяхната предишна оценка (преоценка или намаление) се признава като друг приход (разход) на организацията. Като се вземат предвид изискванията на PBU 18/02 „Отчитане на сетълментите на корпоративния данък“, ако стойността на облигациите е била преоценена през отчетния период, в счетоводните записи се отразява постоянен данъчен актив, ако е направено намаление - постоянно данъчно задължение. За счетоводни цели организация (напрвъз основа на независимо решение) признава приходите от продажбата на облигации като приходи от обичайни дейности или други приходи въз основа на изискванията на PBU 9/99 "Приходи на организация". Доходите от продажбата на облигации се намаляват със стойността им, определена въз основа на последната оценка, както и с размера на натрупания купонен доход, изплатен на продавача при закупуване на облигации. За по-подробна информация по въпроса (включително счетоводни записи) вижте по-долу.
Обосновка на заключението:
Правни аспекти
Счетоводство
Преоценка на облигации
Прилагане на PBU 18/02
Разликата между счетоводната печалба (загуба) и облагаемата печалба (загуба) за отчетния период, произтичаща от прилагането на различни правила за признаване на приходи и разходи, които са установени в регулаторните правни актове за счетоводството и законодателството на България относно данъците и таксите, се състои от постоянни и временни разлики. Информацията за постоянни и временни разлики се формира в счетоводството или въз основа на първични счетоводни документи директно по счетоводни сметки, или по друг начин, определен от организацията независимо. В същото време постоянните и временните разлики се отразяват в счетоводството отделно (клауза 3 от PBU 18/02 „Счетоводство за сетълменти на корпоративния подоходен данък“ (по-нататък - PBU 18/02)). В съответствие с параграф 4 от PBU 18/02 постоянните разлики се разбират като приходи и разходи: - формиране на счетоводна печалба (загуба) за отчетния период, но не се вземат предвид при определяне на данъчната основа за данък върху дохода както за отчетния, така и за следващите отчетни периоди; - взема се предвид при определяне на данъчната основа за облагане с данък върху доходите на отчетапериод, но не се признават за счетоводни цели като приходи и разходи както на отчетния, така и на следващите отчетни периоди. С други думи, постоянна разлика е сумата на приходите (разходите), която се признава само в една сметка (счетоводна или данъчна) и никога няма да бъде призната в друга сметка. По този начин, за целите на изчисляване на данъка върху дохода, ценните книжа (включително облигации, циркулиращи на пазара на ценни книжа) не подлежат на преоценка по пазарна стойност. Следователно сумите на преоценката (намаляването), направени в счетоводството, не се включват в данъчните приходи (разходи) (параграф 24 от параграф 1 на член 251, параграф 46 от член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Поради факта, че в данъчното счетоводство облигациите не се преоценяват, а в счетоводството тяхната стойност се коригира, в резултат на което се признават приходи (разходи), в този случай можем да говорим за формиране на постоянни разлики. Възникването на постоянна разлика води до формирането на постоянно данъчно задължение (TLT) или постоянен данъчен актив (TLT). За целите на PBU 18/02 PNO (PNA) означава сумата на данъка, която води до увеличение (намаляване) на данъчните плащания за данък върху дохода през отчетния период. PNO (PNA) се признава от организацията в отчетния период, в който възниква постоянна разлика. PNO или PNA се изчисляват въз основа на размера на постоянната разлика и ставката на корпоративния данък върху доходите, която е в сила към датата на отчет (клауза 7 PBU 18/02). По този начин TIT възниква, когато счетоводната печалба е по-малка от облагаемата печалба. Обратно, когато счетоводната печалба е по-голяма от облагаемата печалба, възниква облагаем доход. Така че, ако през отчетния период е направена допълнителна оценка на стойността на облигациите, PNA се отразява в счетоводството, ако се направи намаление - PNA. В същото време,въз основа на счетоводния отчет-изчисление се формират следните записи: Дебит 68, подсметка "Изчисления за данък върху дохода", Кредит 99 подсметка "Постоянни данъчни активи" - във връзка с преоценката на облигации се отразява PNA (сума на корекция х 20%); Дебит 99, подсметка "Постоянни данъчни задължения" Кредит 68, подсметка "Изчисления върху данъка върху дохода" - във връзка с намалението на облигациите се отразява PNO (размерът на намалението x 20%).
За ваша информация: В съответствие с клауза 22 от PBU 18/02 организацията може да определи в своята счетоводна политика един от двата метода за определяне на размера на текущия данък върху дохода: 1) въз основа на данни, генерирани в счетоводството в съответствие с клауза 20 и 21 PBU 18/02; 2) въз основа на данъчна декларация за доходите. Освен това използването на втория метод изобщо не означава, че организацията не прилага PBU 18/02. Използването на този метод за отразяване на текущия данък върху дохода не освобождава организацията от идентифициране на постоянни и временни разлики и формиране на постоянни и отсрочени данъчни активи и пасиви. В този случай всички тези показатели не се отразяват в счетоводните сметки, а например в аналитични регистри, в допълнителни отчети, таблици и др.) (клауза 3 PBU 18/02). Вижте Енциклопедия на решенията за повече подробности. Счетоводно отчитане на данък общ доход.
Продажба на облигации
В съответствие с параграф 25 от PBU 19/02, в случай на продажба на облигации, има освобождаване от финансови инвестиции, което се признава в счетоводните регистри на организацията на датата на прекратяване на условията за приемане на финансови инвестиции за счетоводство, посочени в параграф 2 от PBU 19/02. При освобождаване от ценни книжа, приети за счетоводно отчитане като финансови инвестиции, за които е определена текущата пазарна стойност, се определя тяхната стойносторганизация въз основа на последната оценка (клауза 30 PBU 19/02).
Препоръчваме ви да се запознаете със следните материали: - Енциклопедия на решенията. Видове емисионни ценни книжа; - Енциклопедия на решенията. Облигации и други дялови ценни книжа на LLC; - Енциклопедия на решенията. Заем, издаден чрез облигация; - Енциклопедия на решенията. Заеми и ценни книжа; - Енциклопедия на решенията. Обратно изкупуване (обратно изкупуване) на LLC облигации; - Енциклопедия на решенията. Финансови инвестиции (ред 1170); - Енциклопедия на решенията. Отчитане на трайни разлики.
Отговорът е изготвен от: Експерт на службата за правни консултации ГАРАНТ Одитор Овчинникова Светлана
Контрол на качеството на отговора: Рецензент на службата за правни консултации ГАРАНТ професионален счетоводител Родюшкин Сергей
Материалът е изготвен на базата на индивидуална писмена консултация, предоставена в рамките на услугата „Правни консултации“.