Концесионни договори - облагане на печалбата, Народни

Отворена публична система за правна информация

Задайте въпрос на адвокат

Начало>
Полезна литература ›
Жилищно-комунални услуги, дейност с недвижими имоти ›
Комунални услуги - осигуряване ›
Концесионни договори - подоходно облагане

Концесионни договори - подоходно облагане

Концесионни договори - облагане на печалбата

За концесионните договори, както и за данъчното облагане на печалбите от организациите - концесионери ще говорим в тази статия.

С други думи, концесионният договор е споразумение, съгласно което концесионерът за своя сметка създава и (или) реконструира, а също така използва в своята дейност недвижимия имот, посочен в договора, и този имот ще бъде или е държавна или общинска собственост.

От дефиницията следва, че страни по концесионния договор са концедент и концесионер. В съответствие с параграф 1 на член 5 от Закон № 115-FZ, следното може да действа като концесионер:

– България, от чието име действа правителството на България или оправомощен от него федерален орган на изпълнителната власт;

– субектът на България, от чието име действа публичната власт на субекта на България;

- общината, от чието име действа органът на местното самоуправление.

Трябва да се има предвид, че в някои случаи не само държавни органи от различни нива, но и организации, упълномощени от концедента, могат да действат от името на концедента.

Концесионерът може да бъде индивидуален търговец, българско или чуждестранно юридическо лице, както и извършващи дейност без юридическо лице.лица по договор за обикновено дружество (договор за съвместна дейност) две или повече от тези юридически лица.

С други думи, концесията е концесия от страна на държавата при определени условия и за определен период на нейните права на собственост и права върху определени видове икономическа дейност на недържавни чуждестранни или местни компании и предприемачи.

Предметът на концесионния договор и друго имущество, прехвърлено по договора, се отразяват в баланса на концесионера и се отделят от неговото имущество. По отношение както на обекта на споразумението, така и на друго имущество, прехвърлено по споразумението, концесионерът поддържа независимо счетоводство, извършвано във връзка с изпълнението на задълженията по споразумението, и се начислява амортизация на такъв обект и имущество (параграф 16 от член 3 от Закон № 115-FZ).

Обръщайки се към въпросите на данъчното облагане на печалбите, на първо място, отбелязваме следното: прехвърлянето на имущество и (или) права на собственост по силата на концесионно споразумение в съответствие със Закон № 115-FZ в съответствие с параграф 4.1 от параграф 3 на член 39 от Данъчния кодекс на България (наричан по-долу Данъчния кодекс на Руската федерация) не се признава за продажба на стоки, работи или услуги.

Изчисляването и плащането на данъка върху доходите се регулира, както знаете, от глава 25 „Корпоративен подоходен данък“ от Данъчния кодекс на Руската федерация. Обект на облагане с данък върху доходите за български организации, които не са членове на консолидирана група данъкоплатци, на основание член 247, параграф 1 от Данъчния кодекс на България, е печалбата, получена от данъкоплатеца, тоест полученият доход, намален с размера на направените разходи, определени в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

И така, доходи под формата на имущество и (или) имуществени права, получени по договор за концесия, при определяне на данъчната основа заданъкът върху доходите не се взема предвид, което е установено от член 251, параграф 1, параграф 37 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно член 270, параграф 17 от Данъчния кодекс на България, при определяне на данъчната основа не се вземат предвид разходите под формата на стойността на имуществото, прехвърлено като част от целево финансиране в съответствие с член 251, параграф 1, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

По-горе отбелязахме, че Закон № 115-FZ определя, че концесионерът взема предвид обекта на концесионния договор в своя баланс и изчислява амортизацията за този обект. Това правило отразява параграф 6 от клауза 1 на член 256 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който амортизируемото имущество, получено от организация от собственика на имота или създадено в съответствие със Закон №.

Спомнете си, че за целите на данъчното облагане на печалбата амортизируемото имущество се признава като имущество, което е собственост на данъкоплатеца (освен ако не е предвидено друго в глава 25 от Данъчния кодекс на Руската федерация), използва се от него за генериране на доход и чиято стойност се изплаща чрез начисляване на амортизация. Амортизируемото имущество е имущество с полезен живот над 12 месеца и първоначална цена над 40 000 рубли.

Как се определя стойността на обекта на концесионния договор? Съгласно член 257, параграф 1 от Данъчния кодекс на България първоначалната стойност на имуществото, получено като обект на концесионно споразумение, се определя като пазарната стойност на това имущество, определена към момента на получаването му и увеличена с размера на разходите за довършване, допълнително оборудване, реконструкция, модернизация, техническо преоборудване и привеждане на това имущество до състояние, в което е годно заизползване, с изключение на сумите на данъците, които подлежат на приспадане или се отчитат като разходи в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

Тоест, в случай на участие в сделката на обекти на оценка, собственост изцяло или частично на България, субекти на България или общини, на основание член 8 от Федералния закон "За оценителската дейност в България", обектите на оценка са задължителни.

Междувременно същият член определя, че по отношение на държавна или общинска собственост, прехвърлена по договор за концесия от концедент на концесионер, установяването на пазарната стойност на такава собственост не е задължително, освен ако не е предвидено друго в Закон № 115-FZ.

По този начин, ако в хода на изпълнението на концесионния договор в съответствие с условията на такъв договор обектите на амортизируема собственост са създадени изцяло или частично за сметка на целево бюджетно финансиране (не са включени в дохода, който формира данъчната основа за данък върху доходите), тогава според Министерството на финансите данъкоплатецът в тази част не е поел разходите за създаване на всички или част от такива обекти и сумите на амортизацията, начислена във връзка с такива обекти ( или от част) не отговарят на основното определение на разходите, дадено в член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация, и не могат да бъдат взети предвид като част от разходите на организацията.

В същото писмо финансистите отбелязват също, че в съответствие с параграф 3 от параграф 2 на член 256 от Данъчния кодекс на България не се начислява амортизация на амортизируемо имущество, създадено за сметка на бюджетни средства за целево финансиране. Така според Министерството на финансите няма основания това правило да не се прилага по отношение на обектите на концесионния договор.

Друг въпрос трябва да бъде разгледан в статията, а именно въпросът зазаплащане на такса съгласно концесионно споразумение, предвидено в член 7 от Закон № 115-FZ. Както е установено в параграф 1 от посочения член, концесионният договор предвижда такса, плащана от концесионера на концесионера по време на периода на използване (експлоатация) на обекта на споразумението. Плащането на концесионното възнаграждение може да се предвиди както през целия срок на договора, така и през отделните му периоди. Размерът на таксата, формата, редът и условията за плащането й от концесионера се определят от концесионния договор в съответствие с решението за сключване на концесионния договор.

Концесионното възнаграждение може да се определи във формата:

- определени във фиксиран размер плащания, извършвани периодично или наведнъж към бюджета на съответното ниво;

- установения дял от продуктите или приходите, получени от концесионера в резултат на дейностите, предвидени в концесионния договор;

– прехвърляне на концесионера на собствеността върху имота, собственост на концесионера.

Договорът може да предвижда комбинация от горните форми на концесионно възнаграждение.

Трябва също да обърнете внимание на факта, че ако концесионерът продава произведени стоки, извършва работа или предоставя услуги на регулирани цени (тарифи) или като вземе предвид установените надбавки към цените (тарифи), както и в случаите, когато условията на концесионния договор предвиждат приемането от концесионера на част от разходите за създаване и (или) реконструкция, използване (експлоатация) на обекта на споразумението или плащане на концесионера по концесионния договор , концесионната такса може да не е предвидена в споразумението (част 1.1 от член 7 от Закон № 115-FZ).

Зачита ли се за данъчни цели таксата, платена от концесионера по договорапристигна? Да, има значение. Както е посочено в параграф 10.1 на параграф 1 на член 264 от Данъчния кодекс на България, концесионното възнаграждение се отнася за други разходи, свързани с производството и продажбата.

In accordance with paragraph 1 of Article 272 of the Tax Code of Bulgaria, expenses accepted for taxation purposes, taking into account the provisions of Chapter 25 of the Tax Code of the Russian Federation, are recognized as such in the reporting (tax) period to which they relate, regardless of the time of actual payment of funds and (or) another form of payment and are determined taking into account the provisions of Articles 318 - 320 of the Tax Code of the Russian Federation.

Разходите се признават в отчетния (данъчен) период, в който тези разходи възникват въз основа на условията на сделките. Ако сделката не съдържа такива условия и връзката между приходите и разходите не може да бъде ясно определена или е определена косвено, разходите се разпределят самостоятелно от данъкоплатеца.

Ако условията на споразумението предвиждат получаване на доходи през повече от един отчетен период и не предвиждат поетапна доставка на стоки (работа, услуги), разходите се разпределят от данъкоплатеца независимо, като се вземе предвид принципът на еднакво признаване на приходите и разходите.

Така при формиране на облагаемата основа за корпоративен подоходен данък концесионерът има право да отнесе към разходите концесионното възнаграждение за правото на притежаване и ползване на обекта на концесионния договор в периода, в който тези разходи възникват от условията на договора. Това заключение се съдържа в писмо на Министерството на финансите на България от 22 май 2012 г. № 03-07-11 / 151.