Консолидирано отчитане по новия стандарт онлайн конференция
Татяна Рибак: Съгласно стандарта се формират консолидирани финансови отчети за следните групи организации: холдинг; търговско дружество със своите обединени предприятия, дъщерни и зависими търговски дружества; единно предприятие със своите дъщерни дружества.
Консолидираната отчетност се състои от компаниите майки: управляващо дружество на холдинга; търговско дружество, което има единни предприятия и (или) дъщерни дружества и (или) зависими търговски дружества; единно предприятие с дъщерни дружества единни предприятия.
Консолидираната отчетност изпълнява предимно информационна функция. Може да се използва от широк кръг заинтересовани потребители при вземане на управленски и инвестиционни решения.
На кого и кога се представя консолидираният финансов отчет? Трябва ли да се представя на данъчните власти?
Татяна Рибак: Съгласно член 16, параграф 6 от Закона „За счетоводството и отчетността“, редът и сроковете за подаване на консолидирани финансови отчети се определят от собственика на имуществото (учредители, участници) на организацията и други лица, упълномощени да получават консолидирани финансови отчети по закон или учредителните документи на тази организация (за банкови групи, банкови холдинги - Националната банка на Република Беларус). На лицата по чл.16, ал.6 от Закона за счетоводството се предоставят консолидирани финансови отчети в определените от тях срокове.
Представянето на консолидирани финансови отчети на данъчните власти не е задължително по закон.
В съответствие със стандарта, консолидирана отчетностсе съставя по формулярите, установени от дружеството майка. Означава ли това, че компанията майка има право самостоятелно да определя състава на консолидираните финансови отчети, структурата и списъка с показатели на всяка форма на тази финансова отчетност?
Татяна Рибак: Компанията-майка няма право да променя състава на консолидираните финансови отчети, което е установено в член 15 от закона за счетоводството, но може самостоятелно да определя структурата на консолидираните финансови отчети и списъка с показатели в тях.
Организациите, обединени в група, трябва да прилагат едни и същи счетоводни методи в тези отчетни периоди, за които се изготвят консолидирани финансови отчети. Как майката трябва да гарантира, че едни и същи счетоводни практики се използват от всички предприятия в групата?
Татяна Рибак: Компанията майка може да одобри общата наредба за счетоводната процедура в групата, чиито норми са фиксирани в разпоредбите за счетоводната политика на организациите, обединени в групата.
Организацията стана част от група организации през отчетния период. Нейните счетоводни политики се различават от тези на други предприятия от групата. Как в този случай да се изпълни изискването за прилагане на едни и същи методи на счетоводство в организации, обединени в група?
Татяна Рибак: До края на отчетната година организацията, включена в групата, прилага счетоводни методи, предвидени в нейния регламент за счетоводна политика. Консолидираните финансови отчети включват коригираните показатели от индивидуалните финансови отчети на тази организация.
Групата организации включваюридическо лице, регистрирано в чужда държава, което използва счетоводни методи, предвидени от законодателството на тази държава, различни от използваните в група организации. Какво трябва да направи организацията майка в тази ситуация, за да изготви консолидирани финансови отчети в съответствие със законодателството на Република Беларус?
Татяна Рибак: При изготвянето на консолидирани финансови отчети компанията майка трябва да използва коригираните показатели на индивидуалните финансови отчети на тази чуждестранна организация.
Стандартът установява, че в консолидираните финансови отчети (с изключение на консолидираните финансови отчети за първия отчетен период) се дават показатели за отчетния период и същия период на предходната година. Трябва ли да се коригират данните за предходната година в консолидирания финансов отчет, ако броят на организациите, обединени в група, се промени през отчетната година?
Татяна Рибак: Не трябва. В консолидираните финансови отчети показателите за отчетната година се дават въз основа на състава на групата организации през отчетната година, а показателите за предходната година - въз основа на състава на групата организации през предходната година.
По какво се различава изготвянето на консолидирани финансови отчети от изготвянето на консолидирани финансови отчети?
Татяна Рибак: Обобщените показатели за отчитане се определят чрез сумиране на съответните показатели за индивидуално отчитане на организации, подчинени на републиканския държавен орган, или част от държавна организация, подчинена на правителството, или част от държавно сдружение, или за друга група организации, предвидени в закона. При това организациите могат да използват различни методи на провежданесчетоводство през отчетния период, за който е изготвен консолидираният финансов отчет.
Консолидираното отчитане се генерира за група организации като отчитане на една организация. Индивидуалното отчитане на организациите, използвани в консолидацията, трябва да бъде изготвено с помощта на същите счетоводни методи. В процеса на консолидация, като се вземе предвид датата на придобиване, се сумират сходни позиции на активи, пасиви, собствен капитал, приходи, разходи на индивидуалното отчитане на компанията майка и нейните дъщерни дружества, показателите, произтичащи от вътрешногрупови транзакции, се изключват, изчисляват се репутация, неконтролиращо участие, отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви.
Консолидираните финансови отчети включват показатели за отсрочени данъчни активи и отсрочени данъчни пасиви, изчислени на базата на временни разлики, произтичащи от вътрешногрупови транзакции между компанията майка и нейните дъщерни дружества. Моля, дайте примери за временни разлики, когато трябва да се начисляват отсрочени данъчни активи или отсрочени данъчни пасиви?
Татяна Рибак: Пример за временна разлика е нереализираната печалба, която е резултат от междуфирмени транзакции през отчетния период и остава в групата в края на този период. Да предположим, че през отчетния период компанията майка е продала материали на дъщерното дружество в размер на Br1,2 милиарда (включително данък върху добавената стойност Br200 милиона), чиято действителна цена е Br700 милиона В края на отчетния период материалите са в склада на дъщерното дружество. В този случай имаприспадаща се временна разлика в размер на нереализирана печалба от Br300 млн. Консолидираният финансов отчет за отчетния период отразява сумата на начисления отсрочен данъчен актив в размер на Br54 млн. (Br300 млн. x 18%).
Компанията майка е продала материали на дъщерно дружество през отчетния период. Трябва ли тази бизнес операция да се вземе предвид при изготвянето на консолидирани финансови отчети, ако в края на отчетния период материалите са използвани от купувача в производството (продуктите не са продадени) или са продадени на трета страна?
Татяна Рибак: Тази бизнес сделка е вътрешногрупова сделка, която подлежи на изключване при изготвянето на консолидирани финансови отчети. Ако дъщерно дружество използва материали в производството на продукти, които остават непродадени в края на отчетния период, се прави корекция в консолидираните финансови отчети за размера на нереализираната печалба. Ако материалите през отчетния период се продават от дъщерно дружество извън групата, тогава нереализирана печалба не се формира.
Стандартът предоставя показатели, които възникват във връзка с извършването на вътрешногрупови транзакции между дружеството-майка и неговите дъщерни дружества, които не са включени в консолидираните финансови отчети, по-специално сумата на постъпленията (приходите) от продажбата на материални запаси и действителната себестойност на продадените материални запаси. В същото време приходите и разходите се коригират за сумите на посочените обороти, както и разпределението на нереализирана печалба (загуба) от разходи и салда на материални запаси. Как технически да приложим тези корекции?
Татяна Рибак: За да се опрости процедурата за изключване на индикатори, произтичащи от вътрешногрупови транзакции, се препоръчва всяка организация от групата заза откриване на подсметки и (или) аналитични сметки за отразяване на тези транзакции.
При включването на отделни показатели в консолидирания финансов отчет те се коригират. Как да направите такива корекции?
Татяна Рибак: Когато се комбинират отделните отчети на компанията-майка и нейните дъщерни дружества, отделните показатели се включват в консолидираните отчети с помощта на консолидационни корекции, които могат да бъдат изготвени в таблична форма с изчисления за всяка корекция, приложени.
Стандартът предвижда изготвянето на бележки към консолидирания финансов отчет. Каква информация включват те в допълнение към информацията, предоставена в бележките към отделните отчети?
Татяна Рибак: Бележките към консолидираните финансови отчети допълнително предоставят информация за вътрешногрупови транзакции, наличие на свързани лица и бизнес транзакции между тях. Съгласно стандарта свързани лица са филиали на стопански субект, както и единни предприятия, чиито собственици и (или) управители са едни и същи лица или са в тясна връзка или собственост.
Бележките към консолидираните финансови отчети трябва да разкриват информация относно използването на професионална преценка. Можете ли да дадете пример за това кога се използва професионална преценка при изготвянето на консолидирани финансови отчети?
Татяна Рибак: Професионалната преценка се използва например при разработването на форми на консолидирани отчети.
Подлежат ли консолидираните финансови отчети на задължителен одит?
Татяна Рибак: Годишни консолидирани финансови отчети (ако са изготвени)организациите, посочени в член 17 от Закона за одита, подлежат на задължителен одит.
Какви национални счетоводни и отчетни стандарти вече са разработени и се разработват в момента? Какви са плановете за бъдещето?
Татяна Рибак: Законът за счетоводството установява нов вид регулаторен правен акт - национален стандарт за счетоводство и отчетност.
В развитие на нормите на закона са приети три национални стандарта: „Счетоводна политика на организацията, промени в счетоводните оценки, грешки“, „Консолидирани финансови отчети“, „Влияние на промените във валутните курсове“.
В процес на разработване са още три национални стандарта: „Финансови инструменти“, „Резерви“, „Лизинг“. Работата по подготовката им ще се извърши през настоящата година.
Като цяло разработването на национални счетоводни и отчетни стандарти отнема няколко години. Предвижда се приемането на редица нови национални стандарти. Освен това настоящите инструкции ще бъдат преобразувани в национални стандарти.
На какъв етап в момента е разработването на процедурата за атестиране и потвърждаване на квалификацията на професионален счетоводител? Кога ще започне приемането на документи за сертифициране за право на получаване на сертификат?
Татяна Рибак: На какъв етап е разработването на процедурата за атестиране и потвърждаване на квалификацията на професионален счетоводител в момента? Кога ще започне приемането на документи за сертифициране за право на получаване на сертификат?
В момента Министерството на финансите разработва подходяща регулаторна рамка. По този начин разпоредбите за процедурата за провеждане на атестация, за квалификационната комисия вече са одобрени иформуляр за сертификат за професионален счетоводител.
Освен това се разработва наредба за реда за провеждане на квалификационни изпити, програма за квалификационни изпити и софтуер за организиране на сертифициране.
Цялата подготвителна работа ще бъде завършена до 2016 г., а процесът на валидиране ще започне през 2016 г.