Коректен депозит
- Дегтеревская А.А. Генерален директор на LLC "KupiDom"
Депозитът е едно от понятията, чието точно правно значение не съвпада с битовото. В ежедневието депозитът най-често се разбира като частично авансово плащане за продукт или услуга (като след прехвърлянето на продукта или предоставянето на услугата се извършва окончателното плащане). Депозитът обаче не е само частично плащане. Това също е начин за обезпечаване на задължения (член 329 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Тоест специална институция на правото, която изпълнява своите специфични функции:
В момента депозитът се използва най-широко при организирането на търгове, състезания, продажба на недвижими имоти, сключване на договори за наем за период над една година, сключване на договори за доставка и работа. С предоставянето на депозит участниците в търгове и аукциони потвърждават сериозността на своите намерения и по определен начин гарантират своята платежоспособност.
Правила за депозит
Законът не установява никакви насоки и ограничения за предприемачите относно размера на депозита. Размерът на депозита се определя единствено по споразумение на страните по договора. Следователно е логично предприемачът да се пазари, за да не извлече твърде много от оборота си.
Депозитът се заплаща само в брой. Поради тази причина прехвърлянето на менителница или запис на заповед не може да се счита за депозит.
Договорът за депозит, независимо от неговата сума, трябва да бъде изготвен в писмена форма (клауза 2, член 380 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Това може да стане както чрез изготвяне на отделен документ, така и чрез включване на съответните разпоредби директно в текста на споразумението.
Ако договорът е изпълнен от страните, депозитът всъщност става едно от плащанията по договора.
Съвсем различна ситуация се развива, когато странитене изпълнят своитезадължения.
1. Ако договорът е прекратен преди началото на неговото изпълнение по споразумение на страните или поради невъзможността за неговото изпълнение (член 416 от Гражданския кодекс на Руската федерация), тогава депозитът трябва да бъде върнат (клауза 1 от член 381 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Понякога това идва с някои предизвикателства.
Индивидуалният предприемач предложи на MUP да сключи договор за покупко-продажба и преведе 80 000 рубли по разплащателната си сметка като депозит. След това синдикът информира предприемача, че поради фалита на MUP е невъзможно да се сключи споразумение. В същото време на предприемача не беше върнат депозитът, тъй като данъчната инспекция отписа средствата от сметката на общинското унитарно предприятие за плащане на данъци без акцепт. Тогава страните за разрешаване на спора решиха да сключат споразумение за прехвърляне на правото на иск. Съгласно това споразумение МУП прехвърли правото на иск към данъчната инспекция за парите, отписани по безспорен начин на предприемача.
2. Ако страната, платила депозита, носи отговорност за неизпълнение на договора, то той остава за другата страна. 3. Ако страната, получила капарото, е отговорна за неизпълнението на договора, тя е длъжна да заплати на другата страна двойния размер на капарото. В последните два случая страната, отговорна за неизпълнението на договора, е длъжна да компенсира другата страна за загубите, като компенсира сумата на депозита, освен ако не е предвидено друго в договора (клауза 2, член 381 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Двама предприемачи сключиха споразумение за ремонт на търговски етаж, задълженията по които бяха обезпечени с депозит от 25 000 рубли. Впоследствие фирмата изпълнител не успява да завърши работата и магазинът не отваря навреме. Клиентът е получил загуби в размер на 60 000 рубли. Той се обърна към съда с искане да възстанови от изпълнителя сумата на депозита в двоен размер (50 000 рубли), както и сумата на загубите (60 000 рубли). Съдебна залареши да възстанови от изпълнителя 60 000 рубли, тъй като загубите се компенсират на увредената страна само в размер, надвишаващ двойния размер на депозита.
4. В случай на ненавременно връщане на депозита от виновната страна, могат да се събират лихви за използване на средства на други хора (член 395 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Как да различим депозит от аванс, залог и обезщетение
На практика депозитът лесно може да бъде объркан с подобни правни институти – авансово плащане, залог, обезщетение и др. Нека разгледаме по-подробно основните им различия.
Депозит и аванс
Основните разлики между аванс и депозит:
За да могат средствата, преведени като плащане по договора, да станат точно депозит, е необходимо това да бъде изрично посочено в договора (или отделно споразумение). В същия документ е необходимо да се посочи размерът на депозита. Ако това не бъде направено, всички суми ще се считат само за авансово плащане (клауза 3, член 380 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Депозит и залог
Депозитът не трябва да се бърка със залог поради следните причини:
Депозит и обезщетение
Всяка от страните по договора може да не изпълнява задълженията си, а просто да ги прекрати чрез плащане на обезщетение (плащане на пари, прехвърляне на имущество и т.н.), ако и двете страни са съгласни с това (член 409 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Размерът, условията и редът за предоставяне на обезщетение се определят от страните.
Компенсацията се различава от депозита по следните начини:
Краен срок за депозит
Депозитът може да бъде направен както при сключване на договора, така и след това. Спорен е въпросът дали с депозит може да се обезпечи задължение, което все още не съществува (все още несключен договор). Този въпрос става основен най-често при сделки с недвижими имоти.
Да предположим, че след като сте прегледали няколко апартамента (офиси),купувачът изглежда е намерил подходящ вариант. Но как може продавачът да е сигурен, че няма да промени решението си? Можете да обещаете да купите имот, но след това да намерите друга опция и продавачът да чака, губейки време и потенциални купувачи.
В такава ситуация продавачът ще поиска от купувача депозит. Ако купувачът даде поне малка част от цената на апартамента (офиса), но при условие, че тези пари няма да му бъдат върнати в случай на отказ, той няма просто да откаже да купи. Освен това купувачът ще бъде сигурен, че продавачът няма да го измами сега, тъй като ако наруши задължението си, ще трябва да плати двойно капаро. За купувача това е много ефективен начин за защита при постоянно поскъпване на имотите. И така, страните изготвят писмено споразумение за депозита.
Депозит ли е такава операция в тесния правен смисъл? По духа на закона - да, но по буква - не, тъй като основният договор още не е сключен.
Договорът за депозит в случая не може да се счита за предварителен договор за покупко-продажба на офис, тъй като страните нямат задължения за извършване на плащания по предварителния договор. Те имат само едно задължение - да сключат в бъдеще основния договор при определени условия. Задължението за плащане на цената на обекта възниква от купувача само след сключването на действителния договор за продажба, който подлежи на държавна регистрация. Следователно преведената сума не може да се счита за частично плащане по договора.
За да бъде валиден предварителният договор, той трябва да бъде сключен във формата, установена за основния договор. На практика обаче страните по договора не регистрират предварителните си договори. В съдебната практика няма сигурност дали изобщо е възможноиздават депозит по такъв "условен" предварителен договор.
Изглежда, че в тези условия е по-добре да се използват други начини за обезпечаване на задължение, което се очаква да възникне в бъдеще. Законът предоставя такава възможност - установяване на неустойка, предоставяне на обезпечение, получаване на банкова гаранция и т.н. В крайна сметка за предприемача е важно да постигне желания резултат, а не да получи възможност да участва в съдебен процес с несигурен изход.
Данъчно облагане
Прехвърляне на депозит
Данък върху доходите на физическите лица и опростена данъчна система
За данъкоплатците, които прилагат опростената данъчна система с обект „доход, намален с размера на разходите“, списъкът на разходите е затворен и е установен от член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация. В този списък няма артикул.
Подобна е ситуацията, ако индивидуален предприемач е платец на данък върху доходите на физическите лица.
В този случай той плаща данък върху всеки вид доход (член 208 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Предприемачът има право да приложи професионално данъчно облекчение под формата на документирани разходи, определени в съответствие с глава 25 от Данъчния кодекс на България „Данък върху доходите“.
До изпълнение на основното задължение депозитът не е доход на данъкоплатеца, тъй като изпълнява изключително обезпечителна (а не платежна!) функция. За прехвърлящата страна това също не е разход (клауза 32, член 270 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
По този начин депозитът става доход (и съответно разход) за предприемача (както в случай на данък върху доходите на физическите лица, така и в случая на опростената данъчна система) само в момента на прехвърляне на стоките (работата, услугите). От този момент нататък депозитът е част от плащането по договора.
Що се отнася до изчисляването на ДДС върху депозита, този въпрос продължава да бъдеспорен. Данъчните власти задължават данъкоплатците да плащат ДДС върху получения депозит въз основа на параграф 1 на член 154 от Данъчния кодекс на България като размер на плащането за предстояща доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги). Те базират позицията си на определението за депозит, който се издава за сметка на „дължими плащания“.
Съгласно Гражданския кодекс на България обаче сумата на депозита е способ за обезпечаване на задължение, а не получено плащане за сметка на предстояща доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги). В крайна сметка депозитът може да бъде прихванат срещу бъдещи плащания само при условие, че и двете страни изпълняват задълженията си по договора. До този момент депозитът не изпълнява платежна функция.
За да се избегнат данъчни рискове, е необходимо правилно да се състави споразумение за депозит, а именно да се състави писмено при сключването на основния договор.
В случай на неспазване на писмената форма на споразумението, предвидено в член 380, параграф 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация, както и изготвянето на писмено споразумение за депозит след сключването на договора, получената сума се признава не като депозит, а като аванс, платен за предстоящата доставка на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги), и следователно ще подлежи на облагане с ДДС от момента на плащането (клауза 1 на член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако всички документи са съставени правилно, тогава облагаемата основа с ДДС, както в случая с данъците върху доходите, ще увеличи сумата на депозита само след изпълнение на договора, когато стоките се продават (извършва се работа, предоставят се услуги).
Неизпълнение на задължение
Данък върху доходите на физическите лица и опростена данъчна система
Да разгледаме ситуация, когато задълженията по договора не са изпълнени. В този случай последиците за двете страни, както беше посочено по-горе, ще бъдат различни.
Акоако купувачът (клиентът) е отговорен за неизпълнение на договора, тогава, съгласно параграф 2 на член 381 от Гражданския кодекс на Руската федерация, доставчикът не връща депозита. В този момент депозитът на доставчика се превръща в доход под формата на безплатно получено имущество (членове 208, 346.15, клауза 8 на член 250 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Това означава, че бизнесмен, който плаща данък върху доходите на физическите лица, не може да включи сумата на депозита в приспадането на професионалния си данък. По същия начин тази сума не може да бъде включена в разходите на предприемача за опростената данъчна система (член 346.16 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Има и друго тълкуване на тази ситуация. Може да е от значение за платеца на данък върху доходите на физическите лица. Тази позиция се основава на факта, че оставащият депозит на доставчика трябва да се счита за неустойка за неизпълнение на договорните задължения и да се отчете като облагаема печалба (подклауза 13, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази позиция също не е безспорна.
В съответствие с тази норма разходите под формата на глоби, неустойки и (или) други санкции, признати от длъжника или дължими от длъжника въз основа на влязло в сила съдебно решение за нарушение на договорни или дългови задължения, както и разходи за обезщетение за причинени вреди, се вземат предвид за целите на изчисляването на данъка върху дохода като част от неоперативни разходи.
Съгласно член 11 от Данъчния кодекс на България институциите, понятията и термините на гражданското, семейното и други отрасли на законодателството, използвани в Данъчния кодекс на Руската федерация, се прилагат в смисъла, в който се използват в тези сектори, освен ако не е предвидено друго в Данъчния кодекс на Руската федерация.
По този начин сумата на депозита, оставащ при доставчика, е финансова загуба на предприемача, но за данъчни цели не е икономически оправдана.
В резултат на това самите търговци ще трябва да изберат опцията за отчитане на депозитите за данъчни цели вв зависимост от способността да наемете добър данъчен адвокат и доверието в техния случай.
За целите на изчисляването на ДДС депозитът, оставен от продавача, не е обект на данъчно облагане, тъй като не е свързан с продажбата на стоки (строителни работи, услуги) и други обекти на данъчно облагане, изброени в член 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
CCP и депозит
Обобщавайки, отбелязваме основните плюсове и минуси на депозита като начин за гарантиране на изпълнението на задълженията.