Кредитен фиш срещу касиерски чек

Както знаете, едно от задължителните условия за парични разплащания между контрагенти е издаването на касова бележка от продавача. Това условие засяга ли правото на купувача да приложи данъчното приспадане на ДДС? Възможно ли е да се приспадне сумата на данъка, ако продавачът е издал само касова бележка?

Организацията за закупуване намали общата сума на ДДС с размера на данъка, платен на доставчика на инвентарни позиции (стоки и материали). Тъй като с доставчика са извършени плащания в брой, данъчната инспекция отказа на организацията правото на приспадане, мотивирайки решението си с липсата на касова бележка. Вместо касова бележка за потвърждаване на плащането на ДДС е предоставен входящ касов ордер. Несъгласна със заключенията на данъчните власти, организацията се обърна към съда. Инспекторатът заведе насрещен иск за събиране на неустойки.

Съгласно ал.1 на чл. 171 от Данъчния кодекс на България се приемат за приспадане сумите на данъка, представени на данъкоплатеца и внесени от него. Ако данъкоплатецът не разполага с касова бележка, той не може да твърди, че сумата на ДДС е действително платена от него, въпреки наличието на фактура и квитанция за приходен касов ордер.

Обосновавайки правото си на данъчно приспадане, организацията представи фактури за проверка и разписки за входящи касови ордери. Входящ касов ордер се използва за регистриране на получаването на пари в касата на организацията. В съответствие с Инструкциите * за прилагане и попълване на формулярите за първична счетоводна документация за отчитане на касови операции, той предвижда разпределяне на сумата на ДДС като отделен ред. Наличието на разписка към входящия касов ордер с разпределената сума на ДДС потвърждава плащането на данъка на доставчика.

сума на спора 19 838 рубли 92 копейки

решение в ползаорганизации

Ако организациите, продаващи инвентарни артикули, не използват касови апарати (CRE) и не издават касови бележки на купувачите, те могат да понесат административна отговорност, установена от действащото законодателство.

Данъчният кодекс на България не предвижда, че ако данъкоплатците по ДДС нямат касови бележки, не следва да се прилагат данъчни облекчения. Разписките за входящи касови ордери са документи, потвърждаващи действителното плащане на сумите по ДДС.

Това решение е взето от Федералната антимонополна служба на Уралския окръг в решение от 20 декември 2004 г. по дело № KA-A41 / 11649-04.

Въпросът, който разглеждаме: възможно ли е да се приеме ДДС за данъчно приспадане при липса на касова бележка на доставчика, се появи при данъкоплатците след въвеждането на Закон № 54-FZ. Този закон въведе ново изискване към процедурата за плащания в брой: организациите и индивидуалните предприемачи, които продават стоки (работи, услуги) за пари в брой, трябва да използват касови апарати и да издават касови бележки на своите клиенти. На практика обаче някои доставчици наред с касова бележка издават и касови бележки на своите клиенти. Като се има предвид, че разпределянето на сумата на ДДС в касовата бележка не е задължително (член 168 от Данъчния кодекс на Руската федерация), а разпределението на сумите на данъка е предвидено в касовата бележка, много данъкоплатци предоставят последния документ, потвърждаващ плащането на данъка на доставчиците. Също така отбелязваме, че чл. 2 от Закон № 54-FZ предвижда редица случаи, в които не се изисква използването на CCP. Първо, когато предоставят услуги на обществеността, организациите и предприемачите могат да се ограничат до издаването на строги формуляри за отчитане. Второ, не можете да използвате касов апарат, ако продавачът работи на дистанционно илитруднодостъпни места. Не е предвидено използването на касови апарати при продажба на вестници и списания, ценни книжа, лотарийни билети, при търговия на пазари, панаири и в редица други случаи (клауза 3, член 2 от Закон № 54-FZ).

Позицията на данъчната служба по въпроса за приемане на ДДС при липса на касова бележка е изложена в писмото на Министерството на данъците на България от 10.10.03 г. № 03-1-08 / 2963 / 11-AL268 „Относно процедурата за издаване на фактури и данъчни приспадания за данък върху добавената стойност във връзка с приемането на Федералния закон от 22.05.03 г. № 54 -FZ”. В това писмо по-специално се посочва, че приспадането на ДДС може да се извърши само ако има фактури и касови бележки с разпределената сума на данъка. Както можете да видите, данъчните власти налагат две допълнителни ограничения, които не позволяват на данъкоплатеца да приспадне размера на данъка:

при извършване на плащания в брой, документ, потвърждаващ факта на плащане на стоки (работи, услуги), е касова бележка;
в касовия чек сумата на данъка трябва да бъде маркирана в отделен ред.

Нека разгледаме първото ограничение. Данъчното законодателство (членове 171, 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация) определя условията за приемане на ДДС за приспадане, както следва: сумите на данъка, представени на данъкоплатеца и платени от него, се приемат за приспадане. Основанието за приемане на суми на ДДС за данъчно приспадане е правилно изпълнена фактура на доставчик. Ако изхождаме от тези разпоредби на Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава, за да получите право на данъчно облекчение, е необходимо да потвърдите факта на плащане за стоки (работи, услуги). Данъчният кодекс на България не уточнява с какъв документ трябва да се потвърди плащането. Следователно, това може да бъде всеки документ, въз основа на който е възможно да се направи заключение за плащане на стоки (работи, услуги) - платежно нареждане, разписка за касова бележка, формуляр за строг отчет,касиерски чек. Тоест купувачът, при липса на касова бележка и при наличие на други оправдателни документи, има право да приспадне сумите на ДДС, платени на продавача. Разбира се, ако има фактура и получаване на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги).

Що се отнася до второто ограничение, то също не може да бъде признато за отговарящо на изискванията на данъчното законодателство. Съдебната практика също свидетелства за това (вижте решенията на FAS на Централния район от 12 октомври 2004 г. по дело № A62-2296 / 94, от 30 септември 2004 г. по дело № A64-1565 / 04-13). Ако ДДС не е разпределен в платежния документ, е възможно да се потвърди, че платената сума и отразена в съответния платежен документ включва данък с помощта на фактура. Основното е, че общата сума, посочена във фактурата, и сумата на плащането съвпадат (виж решението на Федералната антимонополна служба на Московския окръг от 31 март 2004 г. по дело № KA-A40 / 2268-04).

ОБОБЩЕНИЕ НА СЪДЕБНАТА ПРАКТИКА

Документ, потвърждаващ действителното плащане на суми на ДДС на доставчик при продажба на стоки (работи, услуги) за пари, трябва да се разбира като касов документ или друг документ от установената форма.

Име на съдебния орган	Дата на решение	Номер на делото
FAS на Западносибирския окръг	Постановление от 09.11.04г	№ Ф04-7978/2004(6076-А67-33)
Федерална антимонополна служба на Северозападния окръг	Постановление от 30.07.04г	No А52/582/2004/2
FAS на Централния район	Постановление от 25.10.04г	№ А64-1595/04-11
FAS Уралски окръг	Постановление от 08.09.04г	No F09-3634/04AK

ФЕДЕРАЛЕН АРБИТРАЖЕН СЪД НА УРАЛСКИЯ РЕГИОН

ЗАД„Крестянский двор” се обърна към Арбитражния съд на Московска област с молба до ЯМР на Министерството на данъците на България № 7 за Московска област за обезсилване на решението на данъчния орган № 487/77 от 10.03.04 г.; Инспекторатът подаде насрещен иск за възстановяване на данъчни санкции в размер на 19 838 рубли. 92 коп.

С решението на съда от 19.07.04 г., оставено непроменено с решение от 04.10.04 г. на Десети апелативен арбитражен съд, посочените изисквания са удовлетворени въз основа на разпоредбите на чл. 166, 172 от Данъчния кодекс на България.

Законосъобразността и валидността на съдебните актове се проверяват по реда на чл. 284 от Арбитражния процесуален кодекс на България по касационната жалба на ИРИ на Министерството на данъците на България № 7 за Московска област, в която данъчният орган иска решение и решение за отмяна, като се позовава на факта, че при липса на касова бележка данъкоплатецът няма основание да твърди, че сумата на ДДС действително е платена от него, въпреки наличието на фактура и разписка за касова бележка pt ред.

Жалбоподателят в отговора си и в изказването си в съдебното заседание не се съгласява с доводите на касационната жалба, като счита, че съдът правилно е приложил нормите на материалния закон и не е допуснал нарушения на нормите на процесуалния закон.

След като се запозна с материалите по делото, като обсъди доводите на жалбата, като изслуша представителя на жалбоподателя, касационният съд не намира основания за отмяна на съдебните актове.

Съгласно ал.1 на чл. 172 от Данъчния кодекс на България данъчните облекчения, предвидени в чл. 171 от този кодекс се извършват въз основа на фактури, издадени от продавачи, когато данъкоплатецът закупува стоки (строителни работи, услуги), документи, потвърждаващи действителното плащане на данъчни суми.

Документи, потвърждаващи действителното плащане на сумите на ДДС, включителноса и разписки за входящи касови ордери, които заедно с фактурите са предадени на Инспектората.

Неизползването от организации-продавачи на стоково-материални запаси на касови апарати и неиздаване на контролни касови бележки на купувачите може да послужи като основание за прилагане на отговорността, установена от действащото законодателство към организации-продавачи.

Данъчният кодекс на България обаче не предвижда, че ако данъкоплатците на ДДС нямат касови бележки, не следва да се прилагат данъчни облекчения.

Предвид изложеното, основанията за отмяна на съдебните актове, предвидени в чл. 286, 288 от Арбитражно-процесуалния кодекс на България, не е наличен.

Ръководейки се от чл. 176, 284-289 от Арбитражния процесуален кодекс, съдът постанови:

Решението от 19 юли 04 г. по дело № A41-K2-6988 / 04 на Арбитражния съд на Московска област и решението от 04 октомври 04 г. № 10AP-396 / 04-AK на Десетия апелативен арбитражен съд са оставени непроменени, а касационната жалба на ЯМР на Министерството на данъците и таксите на България № 7 за Московска област не е доволен.