Ние амортизираме скъп автомобил
Много компании имат в баланса си автомобили или пътнически микробуси. Нека да разберем каква е особеността на тяхната амортизация в данъците и счетоводството. Как да се избегнат евентуални разлики между сметките и по този начин да се опрости работата на счетоводителя.
Определете полезния живот
При приемане на автомобил за отчет фирмата сама определя срока на експлоатация. За да направите това, определете очакваното време за използване на автомобила въз основа на неговата производителност и мощност (клауза 20 PBU 6/01). Възможният период на използване също може да бъде повлиян, например от режима и условията на работа.
Изчислете нормата на амортизация
Ако в счетоводството определим периода на използване на автомобила, например 48 месеца, тогава амортизационната норма за счетоводство ще бъде 2,1 процента (100%: 48 месеца) на месец (клауза 19 PBU 6/01). Амортизацията на автомобила се начислява от 1-ви ден на месеца, следващ месеца на приемане на обекта за счетоводство, и се извършва до пълното изплащане или отписване на разходите (клауза 21 PBU 6/01).
Ако същият период за използване на автомобила е определен в данъчното счетоводство, тогава месечната амортизационна норма за целите на данъчното счетоводство (клауза 4 на член 259 от Данъчния кодекс) ще бъде 2,1 процента (1: 48 месеца х 100%) и ще бъде равна на нормата, изчислена съгласно счетоводните правила. Амортизацията започва от първия ден на месеца, следващ месеца, през който автомобилът е пуснат в експлоатация (клауза 2, член 259 от Данъчния кодекс).
Данъчният кодекс отделно разпределя скъпи автомобили (клауза 9 на член 259 от Данъчния кодекс). Той включва автомобили или микробуси с първоначална цена съответно над 300 и 400 хиляди рубли. Амортизационната норма за такива превозни средства трябва да се прилага със специален коефициент от 0,5.
Оказва се, че като зададе еднакъв период на ползване на скъпа кола и в двете сметки, компанията реално ще я отпише данъчно два пъти по-дълго. Това е възможно, тъй като Данъчният кодекс посочва, че амортизацията на дълготраен актив се прекратява само ако „първоначалната цена е напълно отписана или обектът е премахнат от амортизираното имущество“ (клауза 2 на член 259 от Данъчния кодекс).
Компанията има в баланса си лек автомобил с първоначална цена от 480 000 рубли. За по-лесно нека приемем, че тази цена е еднаква и за двата акаунта.
Директорът на дружеството, както за счетоводството, така и за данъчното счетоводство, определи срок на използване на автомобила - 48 месеца.
Тогава, за счетоводството, амортизационният процент ще бъде 2,1 процента и ще бъде възможно да се отписват 10 000 рубли на месец.
За целите на данъчното счетоводство, поради коефициента на корекция от 0,5, амортизационната норма ще бъде 1,05 процента. Като разход за амортизация компанията ще може да приеме само 5000 рубли. на месец.
Размерът на разходите, които могат да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода, е 5000 рубли. по-малко от счетоводно признатата сума. Формира се приспадаща се временна разлика, която води до появата на отсрочен данък върху дохода (подклаузи 11, 14 PBU 18/02).
През първите четири години счетоводителят записва:
Дебит 09 Кредит 68
- 14 400 рубли. (60 000 рубли х 24%) - отразява отсрочен данъчен актив.
През следващите четири години подлежащата на приспадане временна разлика ще бъде анулирана и ще трябва да се направи обратно осчетоводяване. Това се дължи на факта, че в данъчното счетоводство този автомобил ще продължи да се начислява амортизация, докато счетоводно той вече ще бъде амортизиран.
Дебит 68 Кредит09
- 14 400 рубли. - отсроченият данъчен актив е уреден.
В резултат на това няма салдо по сметка 09.
| Година на амортизация | Амортизационна сума в счетоводството | Размер на амортизацията в данъчното счетоводство | Разлика във времето (колона 2 – гр. 3) | Отсрочен данъчен актив (г. 3 x 24%) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1-ва година | 120 000 | 60 000 | 60 000 | 14 400 |
| 2-ра година | 120 000 | 60 000 | 60 000 | 14 400 |
| 3-та година | 120 000 | 60 000 | 60 000 | 14 400 |
| 4-та година | 120 000 | 60 000 | 60 000 | 14 400 |
| Година 5 | – | 60 000 | -60 000 | -14 400 |
| Година 6 | – | 60 000 | -60 000 | -14 400 |
| 7-ма година | – | 60 000 | -60 000 | -14 400 |
| 8-ма година | – | 60 000 | -60 000 | -14 400 |
Улесняване на живота на счетоводител
За да сближи данъчните и счетоводните данни, една фирма може да зададе по-дълъг полезен живот при отчитане на скъпи автомобили. Само не забравяйте да посочите това решение в счетоводната политика.
Ако срокът се удвои, тогава сумата на месечната амортизация за счетоводни цели ще съвпадне с месечната сума на амортизацията за целите на данъчното счетоводство. След това приложете PBU 18/02 „Счетоводство за сетълменти на данък върху дохода“трябва.
Трябва да се отбележи, че предложеният вариант, от една страна, опростява счетоводството и данъчното счетоводство (размерът на амортизацията ще бъде същият), но, от друга страна, води до надценяване на данъка върху имуществото. В крайна сметка основата за този данък се определя според счетоводните данни (клауза 1, член 374 от Данъчния кодекс).
Има още едно "но". От 2006 г. компанията може да упражни правото на амортизационна премия (клауза 1.1 на член 259 от Данъчния кодекс). Това означава, че в данъчното счетоводство до 10 процента от стойността на придобития дълготраен актив, пуснат в експлоатация, може да бъде отписан като разход наведнъж. Счетоводните правила не предвиждат това.
В този случай никакво увеличение на полезния живот на автомобила в счетоводството няма да направи размера на амортизацията и счетоводството съгласно PBU 18/02 еднакъв за счетоводителя.
Възможна е ситуация, когато първоначалната цена на служебна кола не надвишава 300 хиляди рубли. По-късно обаче компанията решава да го модернизира, например да монтира климатик.
В данъчното счетоводство първоначалната цена на автомобила се увеличава в резултат на модернизацията (клауза 2, член 257 от Данъчния кодекс). Ако тя стане по-висока от заветните триста хиляди, тогава от първия ден на месеца, следващ месеца на завършване на такава модернизация, компанията ще трябва да намали наполовина амортизационната норма.
В данъчното счетоводство, в допълнение към задължителния коефициент на намаление, има доброволни коефициенти. Фирмата решава дали да ги използва или не. Тя отразява своето решение в счетоводната политика.
Т. Бурсулая, старши одитор на Gradient Alfa GroupМатериален източник -