Ние определяме цената според Данъчния кодекс, DK - № 22
Преди влизането в сила на раздел III от TCU имаше определен алгоритъм за данъчно отчитане на материални (включително производствени) разходи, който беше описан в клауза 5.9 от Закона за печалбата. Процедурата за отчитане на тези разходи в съответствие с нормите на Данъчния кодекс претърпя значителни промени. В тази статия ще разгледаме новите правила и ще разберем дали са толкова различни от предишните и дали са станали по-прости.
Основи на отчитането на разходите за материали
Във време, когато BP за покупка и продажба на стоки и материали, работи и услуги се определяше съгласно правилото за първото събитие, т.е. или в момента на плащане, или в момента на получаване на стоки и материали, работи и услуги, за покупка и продажба на стоки и материали също беше необходимо да се изчисли увеличението или намалението на стоките и материалите съгласно правилата, посочени в клауза 5.9 от Закона за печалбата. В резултат на това изчисление стойността на кредитираните материални запаси и материали действително попадна в състава на BP само в момента на получаване на доход от продажбата им, т.е. в момента на отписване на стоки, запаси и готови продукти от кредита на сметки 20, 22, 26, 27, 28 в дебита на сметки 90, 943. iyami и т.н., попаднаха в състава на VR към момента на тяхното изпълнение.
По принцип такава схема за изчисляване на увеличението / загубата на стоки и материали съответства на духа на действащата норма, клауза 138.4 от TCU:
"138.4. Разходите, които формират себестойността на продадените стоки, извършената работа, предоставените услуги, се признават като разходи за отчетния период, в който се признават приходите от продажба на такива стоки, извършена работа, предоставени услуги".
Данъчни разлики между производствените разходи в данъчното и счетоводното отчитане
Ако предприятието иска да знае истинскотосебестойността на своите продукти, реалния размер на своите печалби, дивиденти и предоставя на потребителите на финансови отчети надеждна информация, а не някаква „фискална“ стойност, определена от правилата за данъчно облагане, тогава тойще трябва да изчисли разходите два пъти- за целите на финансовото отчитане и за данъчни цели. Това косвено се потвърждава от дефиницията на разходите, дадена в параграфи. 14.1.228 TCU: това са разходи, пряко свързани с производството и / или придобиването на стоки, строителство, услуги, определени съгласно правилата за счетоводство,но само до степента, която не противоречи на разпоредбите на раздел III от TCU. В резултат на това себестойността на продукцията в счетоводството може да включва такива разходи, които не могат да бъдат включени в себестойността в данъчното счетоводство. Тези разходи ще бъдат постоянна разлика между разходите в счетоводството и данъчното счетоводство.
В момента има най-малко три групи фиксирани разлики, които възникват при определяне на себестойността на продукцията:
1)производствените разходи, включени в себестойността на продуктите в счетоводството, които не могат да бъдат включени в състава на разходите в данъчното счетоводство.Това могат да бъдат такива разходи като:
а) разходи за създаване на по-удобни условия на труд за служителите - например оборудване на места за почивка и хранене, озеленяване в производствени помещения, осигуряване на персонал с питейна вода и напитки и всякакви други разходи, различни от посочените в параграфи. 140.1.1 GCC;
б) допълнителни плащания на служители и тяхното осигуряване, финансиране на други лични нужди на служители и членове на техните семейства (клауза 139.1.1);
в) пътни разходи, надвишаващи стандартите, установени от TCU, или такива, които не са потвърдени с надлежни документи и са възстановенислужители по заповед на ръководителя (клауза 140.1.7 от TCU);
г) организиране на приеми, пряко свързани с производството на специфични видове продукти, например организиране на приеми за представители на доставчици за закупуване и настройка на производствено оборудване, разработване на нови модели и др. (клауза 139.1.1 от TCU);
ґ) излишни загуби и брак (клауза 138.7 от TCU);
д) глоби, неустойки и неустойки, свързани пряко с конкретен обект на разходите (клауза 139.1.11 от TCU);
е) застрахователни разходи над обичайната цена на застрахователната тарифа (клауза 140.1.6 от TCU);
2)разходи, свързани със закупуване на стоки, работи или услуги от определени изпълнители, които не могат да бъдат включени в разходите в данъчното счетоводство, но няма причина да не се отразяват в счетоводството такива разходи;
а) за частни предприемачи - платци на един данък (клауза 139.1.12 от TCU);
в) плащания на роялти на определени субекти в съответствие с параграфи. 140.1.2 NKU;
3)разликата, произтичаща от различията в методите за оценка на освобождаването от материални запаси в данъците и счетоводството(клауза 140.4 от TCU).
По отношение на последната разлика мненията на експертите бяха разделени. Някои смятат, че както в данъците, така и в счетоводството е необходимо да се оценява освобождаването от материални запаси по едни и същи методи и правила. В този случай не възниква данъчна разлика. Други експерти смятат, че клауза 140.4 от TCU не задължава данъкоплатците да оценяват разпореждането с резерви, като използват същите методи в данъците и счетоводството. В този случай има данъчна разлика. Авторът смята, че и двете становища не противоречат на закона и могат да бъдат използвани по преценка на предприятието. Първият подход е по-фискален и по-привлекателен за онези данъкоплатци, коитокоито предпочитат да сведат до минимум вероятността от разногласия с представители на данъчните власти. Вторият подход оставя повече възможности за надеждно определяне на себестойността в счетоводството и едновременно увеличаване на себестойността в данъчното счетоводство и в резултат на това намаляване на данъчната основа през следващите отчетни периоди. Или обратното, ако е необходимо първо да увеличите данъчната основа и след това да я намалите, тогава можете да изберете подходящия метод за оценка на освобождаването от материални запаси в данъчното счетоводство. Подобно внимателно данъчно планиране обаче има смисъл само когато разликата в оценките е достатъчно значителна и данъкоплатецът е готов да защити своята гледна точка, ако данъчните власти имат въпроси.
Временнаразлика в изчисляването на себестойността на продукцията в данъчното и счетоводното отчитане възниква, когато предприятието прави режийни разходи, които са свързани с няколко вида продукти наведнъж и в счетоводството се разпределят между тези видове пропорционално (клауза 11 P (S) BU 16), а в данъчното счетоводство те трябва да бъдат включени в разходите на отчетния период в момента на възникването им, а не в себестойността на продадените стоки, продукти, работи и услуги (клауза използвайте 138.10. 1 NKU). В резултат на това разходите в данъчното счетоводство по отношение на общите производствени разходи ще бъдат взети предвид по-рано от приходите, получени от продажбата на продукти.
Освен това възниква временна разлика и при начисляването на резерва за отпуски и други резерви. В счетоводството резервите се начисляват поради увеличение на производствените разходи, но това не се случва в данъчното счетоводство.
Всяко предприятие може самостоятелно да организира аналитичното отчитане на разходите по такъв начин, че да е лесно да се получи информация както зафинансово отчитане и за данъчни цели. Съвременните счетоводни програми (например "1C" версия 8.1 и по-нова) ви позволяват да поддържате данъчното счетоводство напълно отделено от счетоводството и в този случай няма спешна нужда от разработване на допълнителни анализи в счетоводството, въпреки че ако желаете, разбира се, това може да се направи.
Отделно си струва да обсъдим проблема с отчитането на режийните разходи (по-нататък -OPR).
Разходите, записани по сметка за събиране и разпределение 91, се разпределят между видовете продукти в последния ден на отчетния месец и се дебитират по дебита на сметка 23 "Производство". Предприятието определя процедурата за такова разпределение самостоятелно (например пропорционално на обемите, преките производствени разходи или неговата трудоемкост). Всички други оперативни разходи (административни, продажби и общи бизнес) се включват в състава на разходите за периода, тъй като не са разходи за производство на продукти и не могат да бъдат разпределени към конкретни видове продукти. Това се прави в счетоводството по национални и международни стандарти и правила.
В данъчното счетоводство, както беше отбелязано по-горе, ОПР се включва в разходите за отчетния период по същия начин като административните разходи, разходите за дистрибуция и общите бизнес разходи. В резултат на това има разлика във времето.
1 Всъщност няма причина да не се отразяват разходите за стоки и материали, работи и услуги, закупени от частни предприемачи - платци на един данък, като част от счетоводните разходи.
Трудно е да се преценят причините за такива значителни несъответствия в отчитането на режийните разходи, а след това и съответното „настройване“ на счетоводните стандарти към нормите на данъчното законодателство. Ние само отбелязвамече такъв метод на формиране на себестойността на продукцията - с изключение на режийните разходи - не отговаря на изискванията на ал. 12, 13, 14 МСФО 2 Материални запаси. От предприятията, които изготвят финансови отчети в съответствие с МСФО, ще се изисква да поддържат отделно счетоводство на разходите за целите на изготвянето на финансови отчети и за данъчни цели.
1)материални разходи, включени в данъчното счетоводство и включени в преизчисляването съгласно правилата на клауза 5.9 от Закона за печалбата. Информация за тази част от себестойността на стоките и материалите можете да намерите в Приложение К1/1 към декларацията за облагане на доходите за 1-во тримесечие на 2011 г.;
2)други "нематериални" разходи, отчетени в данъчното счетоводство;
3)всякакви други разходи, неотразени в данъчното счетоводство.
1 Как реално ще протичат подобни проверки, практиката ще покаже, но засега можем само да правим предположения.
За да направите това, можете да организирате аналитично отчитане на разходите по сметка 23 съгласно следния принцип:
а) материалната съставка, изчислена за данъчни цели и отразена в Приложение К1/1 към декларацията за облагане на доходите за 1-во тримесечие на 2011 г.;
а) разходи, които формират разходите в данъчното счетоводство в съответствие с ал. 138.6 - 138.9 GCC (и в същото време в счетоводството);
б) разходи, които формират себестойността само счетоводно и за размера на които има постоянна разлика (вижте списъка с такива разлики по-горе);
в) общи производствени разходи (тук има временна разлика в размера на ОПР, включена в данъчното счетоводство като разходи за отчетния период, и постоянна разлика в размера на ОПР, която не е отразена в данъчното счетоводство).
Отчитане на себестойността на продукцията на практически пример
ПримерDi Van LLC се занимава с производство на мебели, както итърговия на едро с мебелен обков. Предприятието разполага с два цеха, произвежда само два вида продукти: мека и корпусна мебел. Тъй като и двата цеха се намират в една и съща наета сграда и има нужда от управление на производството като цяло, предприятието прави режийни разходи и ги разпределя в счетоводството между всички видове продукти в зависимост от неговата трудоемкост, т.е. от преките разходи за труд. Di Van LLC не си поставя за цел сближаването на данъчното и счетоводното отчитане; вместо това изисква обективна информация за производствените разходи, като се вземат предвид всички разходи, включително ОПР.