Ние заемаме, за да се присъединим към SRO
Жигачев Ю. В., главен счетоводител на разработчика
Присъединяването към SRO за строителна компания е основното условие за правене на бизнес. Не всеки обаче може да плати таксите наведнъж. В този случай организацията е принудена да вземе заем. Как се регистрира и записва такава сделка?
Изготвяме заем
Както всяка сделка, обработката на кредита започва със сключването на договор.
Глава 42 от Гражданския кодекс на Руската федерация е посветена на основните разпоредби, включени в договора за заем (кредит). Разчитайки на тях, можем да приемем, че датата на влизане в сила на споразумението е датата на получаване на средства от кредитополучателя.
Доказателство може да бъде всеки документ, който потвърждава получаването на средства или други имуществени права (банково извлечение, разписка и др.).
Договорът за заем се определя като целеви, ако неговите условия ясно посочват целите, за които кредитополучателят може да насочи получените средства.
Лихвите по договорите за заем се изплащат ежемесечно (освен ако не е посочено друго) в размера, определен от условията на договора (член 809 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Лихвено отчитане
В данъчното счетоводство лихвата върху заемни средства в рубли се признава като разход по избор на данъкоплатеца в размер на:
– дългови задължения, издадени при сравними условия през едно и също тримесечие (месец);
– равен на лихвения процент на рефинансиране на ББ, увеличен 1.8 пъти.
Лихвите по заемни средства са неоперативни разходи (подточка 2, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Те се признават за целите на данъчното облагане на печалбите като разходи за текущия отчетен (данъчен) период, независимо от естеството на кредита или заема (текущ и (или)инвестиция).
Съгласно параграф 2 от този документ главницата на задължението по получения заем (кредит) се отразява в счетоводството на организацията-кредитополучател в размера, посочен в споразумението.
ДЕБИТ 76 подсметка "Кредитор"КРЕДИТ 66 (67)
- отразява се размера на кредита, посочен в договора.
И след това, когато получите парите:
ДЕБИТ 51КРЕДИТ 76 подсметка "Кредитор"
Ако парите или нещата, предвидени в договора, действително не са получени от кредитополучателя, договорът за кредит се счита за несключен.
Ако парите или нещата са получени от кредитополучателя в по-малък размер от посочения в договора за заем, договорът се счита за сключен за тази сума пари или вещи (клауза 3, член 812 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Тоест PBU 15/2008 все още говори за действително получения заем. И действителното му получаване се отразява в осчетоводяването (ако заемът е преведен в пари по текущата сметка на кредитополучателя):
ДЕБИТ 51 КРЕДИТ 66 (67)
Ето някои други важни неща, които трябва да имате предвид относно заемите:
- погасяването на основното задължение се извършва чрез намаляване на дължимите сметки;
- разходите по заеми се записват отделно от главницата на задълженията, т.е. трябва да се осигури отделно счетоводно отчитане на главницата и разходите, свързани с изпълнението на задълженията по получените заеми;
– лихвите по заеми се признават като разход, свързан с изпълнение на задължения по получени заеми;
- разходите по заеми се признават в периода, за който се отнасят, и са други разходи (с изключение на частта, която трябва да бъде включена в себестойността на инвестиционния актив).
Във връзка с ограниченията, установени с член 269 от Данъчния кодекс на Руската федерация, размерът на превишените разходи надзаконово установеният лимит счетоводно формира постоянни разлики.
В съответствие с разпоредбите на PBU18/02, счетоводителят на организацията трябва да изчисли и отрази в счетоводните регистри постоянно данъчно задължение.
Организация А няма достатъчно средства, за да се присъедини към SRO. Ръководството на компанията решава да вземе целеви краткосрочен заем от организация D в размер на 270 000 рубли, предназначен за плащане на част от вноската в компенсационния фонд на саморегулиращата се организация.
Лихвите по кредита възлизат на 15 процента годишно. Счетоводната политика на организация А определя, че размерът на лихвите, признати като разход, е равен на лихвения процент на рефинансиране на Банката на България, увеличен 1,8 пъти. Сумата е преведена от сетълмент сметката на фирма D в сетълмент сметката на саморегулираща се организация въз основа на договор за заем.
270 000 rub. × 15% : 365 × 31 = 3439,73 рубли
В същото време лимитът на допустимите разходи за използване на заемни средства, въз основа на ставката на рефинансиране на Централната банка на България - 7,75 процента, е:270 000 рубли. × 7,75% × 1,8 : 365 × 31 = 3198,95 RUB
Постоянната разлика ще бъде:
3439,73 рубли - 3198,95 рубли. = 240,78 рубли
Размер на постоянното данъчно задължение:
240,78 RUB × 20% = 48,16 рубли. В счетоводството ще бъдат направени следните записи:ДЕБИТ 76 подсметка „Разплащания със SRO“КРЕДИТ 66 подсметка „Фирма D“
- 270 000 рубли. - получен е целеви заем (вноска е преведена в компенсационния фонд от фирма D за организацията);
ДЕБИТ 76 "Разплащания със SRO"КРЕДИТ 51
- 40 000 рубли. – отразява внасянето на останалата част от необходимата сума към компенсационния фонд, както и встъпването и членствотовноски;
ДЕБИТ 91КРЕДИТ 76 подсметка "Фирма D"
- 3439,73 рубли. - начислена лихва по договора;
ДЕБИТ 99КРЕДИТ 68 подсметка "Данък общ доход"
- 48,16 рубли. - отразява постоянно данъчно задължение.
Как да отчитаме вноските в SRO
Вече е писано доста за процедурата за признаване на разходите за присъединяване към SRO. Все още обаче остават въпроси.
Трябва да се отбележи, че не всички разпоредби се тълкуват стриктно. И законодателят често оставя правото да избира самата организация, как да води записи.
За целите на данъка върху дохода...
В данъчното счетоводство вноските, платени на организации с нестопанска цел, са други разходи, свързани с производството и продажбата. Вярно е, че само ако плащането на такива вноски е условие за извършване на дейност на техните платци (алинея 29, параграф 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Счетоводство на разходите
Тъй като сертификатът се издава за неопределен период от време, би било по-правилно входната такса и вноската в компенсационния фонд да се отнесат към отложените разходи. Такъв ред и период за отписване на разходите трябва да бъдат фиксирани в счетоводната политика на организацията.
Ако счетоводната политика за счетоводни цели е да се приемат такива плащания като разсрочени разходи, тогава ще възникнат временни разлики.
За да спази разпоредбите на RAS 18/02, счетоводителят ще трябва да направи записи за признаване на отсрочен данъчен пасив. И в бъдеще ще е необходимо да се отпише отсроченото данъчно задължение.
Използвайки данните в Пример 1, да предположим, че счетоводната политика за счетоводни цели на организация А е сумата на встъпителната такса и приноса към компенсациятаФондът в рамките на пет години да се отнесе към формирането на разходите за основно производство.
Ние също така приемаме (за простота), че в края на месеца сумите, записани в дебита на сметка 20, са изцяло дебитирани от сметка 90. В данъчното счетоводство сумите на вноските са взети предвид наведнъж.
Сумата, приета като месечен разход в счетоводството, е равна на:
305 000 rub. : (5 години × 12 месеца) = 5083,33 рубли
Отсроченият данъчен пасив ще бъде:
(305 000 рубли - 5083,33 рубли) × 20% = 59 983,33 рубли
Бизнес транзакциите ще бъдат отразени, както следва:
ДЕБИТ 97КРЕДИТ 76 подсметка "Разплащания със СРО"
- 305 000 рубли. – встъпителната вноска и вноската в компенсационния фонд се включват в състава на бъдещите разходи;
ДЕБИТ 20КРЕДИТ 76 подсметка "Разплащания със СРО"
- 5000 рубли. – членският внос за текущия период се отнася към формирането на разходите на основното производство;
ДЕБИТ 20 КРЕДИТ 97
- 5083,33 рубли. - част от разходите за бъдещи периоди, признати в текущия период, се отписват за формиране на разходи за основно производство;
ДЕБИТ 68 КРЕДИТ 77
- 59 983,33 рубли. – признат отсрочен данъчен пасив.
Ако организацията реши да обложи платената такса за влизане и вноската в компенсационния фонд равномерно като част от други разходи, отсрочените данъчни задължения в този пример могат да бъдат избегнати.