Оценка на методите за изписване на материални запаси и влиянието им върху отчетността - Данъчно и счетоводно
Междувременно в организациите често възникват ситуации, когато едни и същи материални запаси се закупуват на различни цени, от различни доставчици, размерът на разходите, включени в себестойността на материалните запаси, също може да се различава. До какво води това? Често, когато инвентарът се отписва, е невъзможно да се определи точно от коя партида са тези запаси, особено при голям набор от материали.
Инвентаризацията е обект, който се отчита в счетоводното, данъчното и управленското счетоводство. За всеки вид счетоводство може да се избере собствен метод за оценка на материалните запаси, с които разполагат.
Счетоводно оценяваме материалните запаси на разположение
Оценката на инвентаризацията за счетоводни цели е установена в параграф 16 от PBU 5/01, който установява, че "използването на един от посочените методи за група (тип) инвентаризации се основава на предположението за последователността на прилагане на счетоводната политика."
Какви методи се използват за отписване на материални запаси в счетоводството?
Всички видове материални запаси, с изключение на стоките, отчетени по продажна стойност, се оценяват по един от следните начини:
- по себестойността на всяка единица;
- на средна цена;
- на цената на първия момент на придобиване на запасите (метод FIFO).
Организацията може сама да избере метода за отписване на MPZ въз основа на предпочитанията си. Така че, нека разгледаме възможностите за използване на всеки метод.
Съгласно клауза 17 от PBU 5/01, "материалните запаси, използвани от организацията по специален начин (благородни метали, скъпоценни камъни и т.н.), или резерви, които обикновено не могат да се заменят взаимно, могат да бъдат оценени по цената на всяка единица от такива резерви." Пример за това е ситуацията, когатоорганизацията продава антики или скъпи ексклузивни автомобили.
Предлагаме да разгледаме по-подробно оценката на инвентара по средна цена.
цена, търкайте. за 1 кг
Ние определяме себестойността на тебешира, оставащ в склада в края на месеца, когато се отписва за производство по три метода - по средна цена, FIFO, по себестойност на всяка единица.
Изчислете общата цена и количеството закупена креда:
Остатъци в склада (първоначално салдо):
30 рубли / кг х 40 кг = 1200 рубли;
35 рубли / кг х 80 кг = 2800 рубли;
40 рубли / кг х 100 кг = 4000 рубли;
45 рубли / кг х 60 кг = 2700 рубли.
Общо в склада има 280 килограма креда на цена от 10 700 рубли.
За един месец тебеширът е изразходван в размер на 200 килограма. Нека изчислим цената му.
Метод на средната цена
При използване на този метод се определя средната цена на един килограм креда, за това общата цена на закупената креда трябва да бъде разделена на нейното количество:
10 700 рубли: 280 кг = 38,21 рубли / кг.
Нека запишем тебешира за сумата:
38,21 рубли / кг х 200 кг = 7642 рубли.
Тогава в склада на LLC "School House" ще има креда в размер на:
10700 рубли. - 7642 рубли. = 3058 рубли.
Сега разгледайте метода FIFO. Съгласно клауза 19 от PBU 5/01, „оценката на цената на първото придобиване на материални запаси (метод FIFO) се основава на предположението, че материалните запаси се използват през месеца и друг период в последователността на тяхното придобиване (получаване), т.е. материалните запаси, които първи влизат в производство (продажба), трябва да се оценяват по цената на първите придобивания във времето, като се вземе предвид цена на материалните запаси, изброени в началото на месеца.При прилагане на товаметод, оценката на материалните запаси на склад (на склад) в края на месеца се извършва по действителната цена на последните придобивания, а себестойността на продадените стоки, продукти, работи, услуги отчита цената на ранните придобивания.
Използваме първоначалните данни от пример 1 и изчисляваме цената на изразходвания тебешир по друг метод.
FIFO метод
При този метод тебеширът се отписва от първия по време на получаване, като се започне от баланса, на принципа „първи влязъл, първи излязъл“, т.е.
Остатъци в склада (първоначално салдо):
30 рубли / кг х 40 кг = 1200 рубли;
35 рубли / кг х 80 кг = 2800 рубли;
40 рубли / кг х 80 кг = 3200 рубли.
Общо 200 килограма креда бяха отписани от склада на стойност 7200 рубли.
При използване на този метод креда ще остане в склада на School House LLC в размер на:
10 700 рубли. - 7200 рубли. = 3500 рубли.
Още една тънкост, за която малко хора знаят. Съгласно параграф 78 от Насоките за счетоводно отчитане на материалните запаси, методите на средните оценки (по средната цена и метода FIFO) на действителната себестойност на материалните запаси могат да се извършват, както следва:
- въз основа на средната месечна действителна себестойност (претеглена оценка), която включва броя и себестойността на материалните запаси в началото на месеца и всички постъпления за месеца (отчетен период);
- чрез определяне на действителната себестойност на стоките в момента на тяхното освобождаване (текуща оценка), докато изчисляването на средната оценка включва количеството и себестойността на материалните запаси в началото на месеца и всички постъпления до момента на освобождаването.
Разликата при прилагането на подвижната оценка е само в избора на датата, на коятоEMF е оценен, но ще получим по-точни резултати. Когато се използва претеглена оценка, тя се прави към датата на отчета, а когато се използва подвижна оценка, към момента на освобождаване на стоките.
Какво ще кажете за данъчното счетоводство?
Процедурата за прилагане на методи за оценка на стоки по време на продажбата им не е разкрита в глава 25 от Данъчния кодекс. Наименованията на методите са идентични с методите за прилагане на оценката на стоки за продажба и друго освобождаване в счетоводството. Следователно, въз основа на членове 11 и 54 от Данъчния кодекс, организацията може да се позове на процедурата, предвидена от законодателството за счетоводството, което описва подробно как да се прилагат тези методи.
В данъчното счетоводство има четири метода (методи) за оценка на стоките при продажбата им, докато в счетоводството има само три.
- на цената на първия по време на придобиване (FIFO);
- по цената на последните придобивания (LIFO);
- на средна цена;
- по себестойността на единица стока.
Използваме първоначалните данни от пример 1 и изчисляваме цената на изразходвания тебешир по друг метод.
LIFO метод
Същността на метода LIFO е, че материалните запаси се отписват, като се започне от последните получени материални запаси.
45 рубли / кг х 60 кг = 2700 рубли;
40 рубли / кг х 100 кг = 4000 рубли;
35 рубли / кг х 40 кг = 1400 рубли.
Общо 200 килограма тебешир бяха отписани от склада на стойност 8100 рубли.
При използване на този метод креда ще остане в склада на School House LLC в размер на:
10 700 рубли. - 8100 рубли. = 2600 рубли.
Ще въведем всички изчислени данни от примери 1, 2 и 3 в таблица 2.
Метод за отписване на материални запаси
Отписване на материални запаси в склада
След анализ на данните в таблицата може да се заключи, чече методът FIFO дава възможност за намаляване на производствените разходи чрез намаляване на разходите за използвани материали.
Трябва да се отбележи, че методът на средната цена е по-традиционен за вътрешното счетоводство.
Управленско счетоводство. Какво трябва да знаете?
За целите на управленското счетоводство се използват методи за оценка на материалите, както традиционни, така и рядко използвани. Например методът HIFO (HIFO, или „най-висок в, първи изход“), когато се пуснат в производство, материалите първо се отписват от склада от партидата с най-високата покупна цена. След изчерпване на тази партида се отписва следващата партида, чиято цена е най-висока и така нататък, докато всички необходими материали бъдат отписани в отчетния период за производствени цели. Тоест, когато се прилага този метод, материалните ресурси, останали в склада в края на месеца, се оценяват по най-ниските изкупни цени. Методът LOFO (LOFO, или „най-ниско влизане, първо излизане“), когато материалите се пускат в производство, се оценяват първо на най-ниските цени. С други думи, първо се отписват материалите, закупени на най-ниската цена. След изчерпване на тази партида се отписва следващата партида, чиято цена е най-ниска и така до изписване на необходимото количество материали в отчетния период. Следователно при прилагането на този метод материалните ресурси, останали в склада в края на месеца, се оценяват по най-високите изкупни цени. И това не са всички методи, които се използват в управленското счетоводство. От какво се ръководи счетоводителят-аналитик при избора на метода за отписване на материални запаси в управленското счетоводство? Той се фокусира върху целите на управлението в определена организация.
Какво трябва да покажем в счетоводствотоотчитане, прилагане на методи за оценка на запасите?
А сега нека определим как въздействието на един или друг метод за отписване на разходите се сравнява с общата задача на отчитането - надеждно да се представи картина на финансовото състояние на организацията, която е възможно най-близка до реалността. На какво трябва да обърнете внимание?
Оценката на финансовите отчети трябва да включва следните елементи:
- салдото на материалните запаси в края на периода, отразено в текущите активи в баланса,
— финансовия резултат за периода и разходите за периода в отчета за доходите,
- сумата на неразпределената печалба (непокрита загуба) в пасива на баланса.
Материалните запаси са част от текущите активи, тоест това са ресурси, които трябва да ни носят приходи в бъдеще.
Оценката на текущите активи определя стойността на общия коефициент на ликвидност (или общата платежоспособност), който се изчислява като съотношението на стойността на текущите активи и краткосрочните задължения. Реалността на оценката на текущите активи в този случай се осигурява от максималното му съответствие с текущото ценово ниво. Следователно най-реалистичната оценка трябва да бъде призната по метода FIFO.
Печалбата е показател за растежа на капитала на организацията, който не е свързан с увеличаване на нейните задължения. Нарастването на капитала в отчетите на организацията показва или възможността за разширяване на обхвата на нейната дейност, или възможността за изтегляне от оборота на организацията на част от "спечелените" от нея средства, без да се засяга нейното финансово състояние, което е имало в началото на периода, за който е изчислена печалбата в счетоводството. Методът FIFO, в условия на нарастващи цени, показва максималната оценка на резервите и печалбите, а в условията на намаляващи изкупни ценирезерви - минималната оценка на тези показатели. Съответствието на оценката на резервите в баланса в края на отчетния период с техните "последни" цени по метода FIFO приближава тяхната оценка възможно най-близо до реалното състояние на нещата. И колкото по-голям е делът на точно "последните" цени в изчисляването на оценката на баланса на запасите, толкова по-реалистичен ще бъде той в този смисъл.
Предимството на метода за оценка по средна цена се проявява в по-голяма степен, ако цената на придобитите материални запаси постоянно се променя. В такава ситуация осредняването на цената на изведените от експлоатация запаси ви позволява да „запазите“ печалбата на средно ниво, като по този начин помагате да избегнете както нейните непредсказуемо високи стойности, които възникват при рязък спад на цените, така и неочаквани загуби в резултат на увеличаване на тяхната стойност. Съответно в по-голяма степен ще се запази стабилността на финансовото състояние на организацията. До каква степен и в какви случаи е справедливо? Прилагането на метода на средната цена е подходящо за ситуации, в които професионалната преценка на счетоводителя му позволява да оцени влиянието на промените в цените на придобиване на текущи активи върху финансовите отчети като незначително или незначително.
Методът за оценка на средната цена може да се използва и в данъчното счетоводство (клауза 8 на член 254 от Данъчния кодекс на България и параграф 3 от клауза 1 на член 268 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Споменаването на този метод и в двете счетоводни политики ще помогне да се избегне разликата между счетоводните и данъчните счетоводни данни.
При необходимост се прилага методът за изчисляване на себестойността на всяка единица материални запаси.
Методът LIFO (припомняме, че прилагането му е възможно само в рамките на данъчното и управленското счетоводство) в условията на нарастващи цени на придобитите резерви формира минималната оценка на резервите в баланса в края на периода, максималния размер на разходите за периода в отчета запечалба и загуба и минималната оценка на финансовия резултат (печалба или загуба). В среда на намаляващи цени LIFO ни дава максималната оценка на запасите в баланса, минималната оценка на разходите за периода и максималната оценка на финансовия резултат.
По този начин, от гледна точка на оценката на текущите активи и изчисляването на показателите за платежоспособност на организацията, методът FIFO е най-добрият вариант за оценка. Изборът на метода FIFO обаче няма толкова положителен ефект върху оценката на финансовия резултат. Отписването на материални запаси по метода FIFO се извършва в последователността на придобиване, тоест по "първи" цени. Това на практика надценява финансовия резултат в сравнение с нивото на покупните цени на материалните запаси към датата на отчета. Следователно размерът на печалбата показва преувеличената способност на собствениците да изтеглят средства от оборота на компанията и / или да разширят обема на бизнеса. Организацията изглежда преувеличено печеливша.
Във финансовото счетоводство, когато избирате между метода FIFO и метода на средната цена, не трябва да забравяте аналитичната стойност на печалбата. Значително увеличение на цените на материалните запаси може да доведе до нерационално изтегляне на средства от оборота на организацията. Въз основа на това методът на средната цена, когато трябва да избирате между него и FIFO, според нас е по-скоро в съответствие с принципа на предпазливост (консерватизъм).