Одит на материалните запаси в ChMK OJSC - Счетоводен одит на запасите
По време на одита могат да възникнат обстоятелства, които да повлияят на промяната в одитния риск и нивото на същественост, установено по време на планирането.
За оценка на системата за вътрешен контрол са използвани въпросници (анкетни карти). За да направите това, на първо място бяха интервюирани лицата, отговорни за организирането на отчитането на материалите (тези отговори могат да бъдат получени и чрез наблюдение на работата на счетоводния отдел).
Тези въпроси, както и анализът на организационната структура, схемата и графика на документооборота, като се вземе предвид факторът размер на организацията, позволиха да се направи първоначална оценка на системата за вътрешен контрол, т.е. оцени неговата ефективност и надеждност като висока, средна или ниска. В нашия случай степента на системата за вътрешен контрол в OAO ChMK беше оценена като средна.
Извършена е контролна оценка на риска. Тя е обратно пропорционална на надеждността на системата за вътрешен контрол (висока надеждност съответства на нисък риск; средна надеждност съответства на среден риск; ниска надеждност съответства на висок риск).
Разработването на одитната програма и план се основава на предварителни познания за икономическия субект, както и на резултатите от извършените аналитични процедури.
При изготвянето на общия план и програма на одита беше взета предвид степента на автоматизация на обработката на счетоводната информация, което направи възможно по-точно определяне на обхвата и естеството на одитните процедури.
Резултатите от извършените процедури при изготвянето на цялостния план и програма бяха подробно документирани, тъй като тези резултати са основа за планиране на одита и могат да се използват през целия одитен процес.
В общи линии методът за извършване на одит е определен въз основа на резултатите от предварителен анализ, оценка на надеждността на системата за вътрешен контрол, оценка на рискаодит.
Одитната програма е развитие на общия одитен план и представлява подробен списък на съдържанието на одитните процедури, необходими за практическото изпълнение на одитния план. Той служи като подробна инструкция за помощниците на одитора и в същото време е средство за контрол на качеството на работа на ръководителите на одиторската организация и одиторския екип.
Одитната програма трябва да бъде документирана и всяка извършена одиторска процедура трябва да бъде идентифицирана с номер или код, така че одиторът да може да се позовава на тях в своите работни документи в хода на своята работа.
В зависимост от промените в условията на одита и резултатите от одитните процедури програмата за одит може да бъде преразгледана. Причините и резултатите от промените трябва да бъдат документирани.
Заключенията за всеки раздел от одитната програма, документирани в работните документи, са фактическият материал за изготвянето на одиторския доклад (писмена информация до ръководството на икономическия субект) и одиторския доклад, както и основата за формиране на обективно мнение на одитора относно финансовите отчети на икономическия субект.
След приключване на процеса на планиране на одита общият план и програмата за одит бяха документирани и одобрени по предписания начин.
След като уточнихме изпълнението на разпоредбите на счетоводната политика, в хода на проучването проверихме изпълнението на следните набори от задачи за отчитане на материални активи:
- отчитане на получаването на материални ценности;
- аналитично отчитане на движението на материалните ценности в складовете на предприятието;
- отчитане на използването на материални активи в областта на разходите за отписване на липси, загуби и кражби на материални активи;
- сумирано отчитане на материалните ценности;
- анализ на използването на материалните ресурси.
Въз основа на резултатите от одитната работа беше установено, че рекласирането възлиза общо на 157 рубли. 30 коп.
По-нататък беше извършено запознаване с номенклатурата и обемите на инвентарните позиции, чрез които те получиха информация за всички места на тяхното съхранение. Разкриват се скъпи обекти и методи за тяхното отчитане и се анализира системата за вътрешен контрол, съхранение, документиране на движението на ценностите.
По време на инвентаризацията обърнахме внимание на номерата, марките, наименованията на инвентарните позиции. В резултат на това при сравняване на номерата и марките, посочени в паспортите и данните от документите за получаване, те намериха заместител на нов употребяван автомобилен двигател.
Според резултатите от инвентаризацията е установено несъответствие между действителната наличност и счетоводните данни. В резултат на това е издадена заповед на ръководителя на предприятието за отстраняване на несъответствието. Идентификационните данни са заменени с действителни. Но в случай, че материално отговорното лице не е съгласно с липсата, тогава трябва да се анализират неговите аргументи и да се извърши повторна инвентаризация.
Освен това в хода на инвентаризацията са проверени своевременността и ефективността на събиране на задължения от отговорни лица за установени в минали периоди липси на ценности.
Материалните активи се получават и освобождават по тегло, обем, площ или сметка, а понякога се отчитат в две мерни единици. В този случай действителното потребление на материали е тяхното потребление в производствения процес. Пускането на материали в складовете на магазините трябва да се счита за движение на материални ценности. Ето защо това трябва да се отбележи като липса на практика за приемане на материали и пускане в производство.(без претегляне, измерване, преизчисляване или без техническа проверка на качеството им). Това може да доведе до образуване на излишъци от материални ценности, скрити от счетоводството.
При ревизията е установено, че е налице факт на нецелесъобразно отклоняване на средства на дружеството за свръхналичности на материали. Което от своя страна доведе до намаляване на ликвидността на оборотния капитал на дружеството. Би било препоръчително да се намалят запасите до необходимото ниво за използване през годината.
В резултат на одита в OAO ChMK бяха установени следните нарушения, които са обобщени в таблицата.
Нарушения, установени по време на одита в OAO ChMK.
Поддържането на сортово, количествено аналитично отчитане в склада не е предвидено
Това нарушение води до прекласифициране, което води до несъответствие в сумите
Не всички документи се отпечатват
Не винаги е възможно бързо да се сравнят издадените стоки и материали (ако има дългосрочни поръчки)
Не се наблюдава свръхразход на материали
Кражба, присвояване
Няма проби от MOT подписи
Няма начин да се провери автентичността на подписа
Има излишъци и ненужни запаси
Води до намаляване на ликвидността на оборотния капитал
Несъответствие в размера на стойността на даден вид акции
Тези таблици ни позволяват да заключим, че няма груби нарушения в организацията на отчитането на инвентара, но въпреки това би било препоръчително да се засили контролът върху безопасността на инвентара в склада (за да се предотврати прекласифицирането).
Водете записи и контролирайте излишните разходи, тъй като материалните запаси се изразходват нерационално.
Подобряване на отчетността и контрола на наличността и движениетопроизводствените запаси на предприятието трябва да се произвеждат в следните области.
Първо, да се опрости регистрацията на операциите по получаване и разход на инвентарни позиции. Пускането на материали в производство, когато е необходимо, може да се извърши въз основа на установения лимит директно в инвентарните карти на материалите, като се предвижда подпис на лицето, което получава ценностите.
На второ място, да следи за задълбочено и навременно провеждане на инвентаризации, контрол и проверки на място, които са важни за безопасността на материалите.
Решаването на тези и други проблеми ще позволи да се създаде по-ефективно и по-малко трудоемко счетоводство и одит на наличността, движението и използването на материалните ресурси, както и да се постигне тяхното спестяване.