Основни подходи и методи за трансформиране на отчетността по МСФО
Въпреки факта, че международните форми на финансова отчетност се въвеждат активно и всички форми на отчетност на предприятието се привеждат към тях, поддържането на самото счетоводство в съответствие с тези стандарти не е задължително изискване. За повечето български фирми е за предпочитане воденето на отчетност за дейността в съответствие с националните стандарти. Въпреки това, ако в същото време компанията иска да участва в международни сделки или да привлече чуждестранни инвеститори, тогава наличието на отчетност, стандартизирана в съответствие с международните изисквания, е необходимо условие за организацията. Именно за премахване на такова противоречие съществува метод за трансформиране на МСФО. Този метод ви позволява да регистрирате ежедневно финансово счетоводство в българската счетоводна система, като същевременно разполагате с отчети в съответствие с международните стандарти и правите необходимите корекции в него за всяка отчетна дата. Много компании изготвят отчети в съответствие с международните стандарти за отчетност чрез трансформация. Трансформация е преобразуване на счетоводни данни в съответствие с българските счетоводни стандарти във формата, установен от международните стандарти. Трансформирането на финансовите отчети на дружеството в съответствие с изискванията на международните стандарти напоследък става все по-актуално. На първо място, финансовите отчети, трансформирани в съответствие с МСФО, са най-важните стъпки по пътя на българските организации да се присъединят към международните капиталови пазари. Както знаете, чуждестранният капитал изисква прозрачност на финансовите данни за дейността на организациите и отчетност на ръководството директно пред инвеститорите. Инвеститорите трябва да могат да контролират как се използва предоставеният от тях капитал. INВ момента международните стандарти за отчетност постепенно се превръщат в своеобразен ключ към световните капиталови пазари. Ако организацията има подходяща отчетност, тогава тя има различен достъп до източниците на средства, необходими за нейното развитие. Но това не означава, че организацията автоматично получава ресурсите, които търси. Пътят до тях е дълъг и доста труден. Компанията е само една от избраните, които в резултат на спазване на съответните условия могат да бъдат поставени на чуждестранно финансиране. Ако една организация няма такава отчетност, тя не заслужава доверието на западните инвеститори и следователно не е конкурентоспособна. Второ, значителен брой организации с чуждестранни инвестиции работят на вътрешния пазар, чиито трансформирани финансови отчети са необходими за изготвянето на консолидирани финансови отчети. Трето, както показва световната практика, отчетността, трансформирана според международните стандарти, се характеризира с висока степен на информационно съдържание и полезност за потребителите. Актуалността на избраната тема се състои в това, че преобразуването на финансови отчети в съответствие с МСФО е важна и същевременно трудна задача, пред която са изправени българските счетоводители на предприятия и други страни, участващи в изготвянето на отчети в наше време. Тази тема на работа се дължи на важността на резултатите от трансформацията на отчитането. Целта на написването на тази работа е да се проучи трансформирането на финансовите отчети на организациите в съответствие с международните стандарти за финансови отчети. Поддържането на паралелно счетоводно отчитане на икономическите дейности по български и международни стандарти е трудоемка работа, която изисква големи материални разходи.Ето защо за много български компании трансформирането на финансовите отчети по международните стандарти е по-приемлив начин за представяне на финансови отчети по международните стандарти.
1. Методи за отчитане по МСФО
В процеса на трансформиране на отчитането по МСФО възниква въпросът как да се организира работата технически компетентно и ефективно. Нека разгледаме основните подходи за решаване на този проблем. Докладите, изготвени в съответствие с МСФО, могат да бъдат получени по два начина: 1. водят паралелно счетоводство съгласно МСФО, 2. в края на периода трансформира българските финансови отчети във финансови отчети по МСФО. Първият метод е по-надежден, но много по-скъп. Затова почти всички български организации избират втория вариант – трансформация Каква е същността на трансформацията? Въз основа на резултатите от отчетния период се събират и коригират български счетоводни данни, като се елиминират фундаменталните несъответствия между българските счетоводни правила и изискванията на международните стандарти. В същото време работата по трансформацията на отчетността е разделена на два компонента: 1. "технически" 2. "интелектуален". "Техническият" компонент е работата, пряко свързана с преобразуването на показатели от оценката в рублата в отчетната валута. На практика е трудно да се преизчислят сумите към датата на всяка сделка, така че е разрешено да се използва средният курс за преизчисляване. Това означава, че данните за салдата в отчета за финансовото състояние (аналогично на българския баланс) се преизчисляват по обменния курс към конкретната дата, на която са показани салдата. Данните за "Оборот" в "Отчета за всеобхватния доход" (аналог на българския "Отчет за приходите и разходите") са преизчислени по среднопретеглен обменен курс за определен период.Среднопретегленият курс, за разлика от средния, се определя не просто като сбор от курсовете в началото и края на периода, разделен на две, а като се вземе предвид колко дни е бил валиден всеки курс през периода. Това е свързано с факта, че: а) валутният курс в началото на периода не е равен на курса в края на периода; б) салдата се изчисляват по валутния курс към датата, а оборотите се изчисляват по среднопретегления валутен курс. „Интелектуалният“ компонент на преобразуването е директно идентифициране и коригиране на отклонения между българските счетоводни стандарти и международните стандарти. Тази част е индивидуална за всяка организация, едната може да има няколко корекции, другата - няколкостотин. Тук компонентът на успеха е: а) познаване на българските ПБУ и МСФО; б) добре обмислен подход при изготвянето на българската счетоводна политика, който да минимизира разликите между българските счетоводни и международните стандарти. Последното, за съжаление, е възможно само чрез усилията на счетоводителя на организацията. Одиторът, нает да трансформира отчетността, трябва да използва реалните резултати от българското счетоводство на организацията.
2. Основните подходи за отчитане по МСФО.
Съществуват два основни подхода за отчитане съгласно международните стандарти чрез трансформация: 1. — От оборота. 2. „От баланса“. При използване на първия подход, данните от счетоводния баланс (СКБ) на българското счетоводство се прехвърлят към СКБ съгласно сметки по МСФО. Освен това се правят корекционни записи в баланса съгласно МСФО и се изготвят отчети на базата на получените WWS. Следното може да се разграничи като предимства на този подход: а) процесът може да бъдеавтоматизира до известна степен чрез обвързване с данните от сметките на българската счетоводна програма; b) възможно е да се въвеждат корекционни записи не само за сметки, но и за аналитични групи (т.е. подконто), което ще осигури по-точно представяне на салдата и оборотите по групи активи и пасиви; в) част от корекциите се извършват не чрез осчетоводяване, а директно на ниво трансфер на данни от българския баланс към SWS съгласно международните стандарти. Недостатъците на този подход са: a) трудността при автоматизиране на процеса на прехвърляне на данни, т.к. необходимо е обвързване с конкретен сметкоплан, счетоводна програма; б) коригиращи осчетоводявания в контекста на подсметките могат да се правят само в пълноценна счетоводна програма (в тази, която поддържа и българско счетоводство); в) коригиращите записи на ниво сметка (ACL) изискват последващо формиране на отчетност по МСФО (подобно на начина, по който се прави в българското счетоводство); г) необходимо е разработването на сметкоплан съгласно МСФО. Тъй като международните стандарти не регулират този въпрос, разработването на такъв сметкоплан пада върху раменете на организацията При използването на втория подход - „От баланса“, за основа се вземат формите на българските финансови отчети. Информацията от тях се прехвърля в съответните отчетни форми по международни стандарти. Допълнителни корекции се правят директно на ниво отчетни линии съгласно МСФО. Предимствата на този подход са: a) възможността за автоматизиране на процеса директно по време на трансформацията. Независимо от използваната счетоводна програма в организацията се използват унифицираните форми на българските счетоводни отчети, които са пряко свързани с отчетните форми по международните стандарти; b) спестяване на време иразходи за труд поради изключването на етапа на пренос на данни на ниво WWS и последващо отчитане на тези данни; в) не е необходимо да се разработва сметкоплан съгласно МСФО и правилата за прехвърляне на данни по сметки към отчетност - отчетните редове се използват като сметкоплан; d) прозрачност на системата за корекции - записите за корекции се отразяват незабавно в отчета. Недостатъци на подхода: а) корекциите без пълноценни осчетоводявания с аналитично счетоводство (подконто) и формирането на движения на сметки (OSV) в контекста на анализа усложняват изготвянето на обяснителни преписи за отчитане (например, необходимо е „ръчно“ да се определи към коя група дълготрайни активи принадлежи корекцията); б) тъй като е невъзможна напълно надеждна „автоматична“ връзка между българските отчетни форми и формите по МСФО, възникват допълнителни корекции. Кой от двата подхода да избера? Отговорът на този въпрос зависи от различни обстоятелства. Например, ако трансформирането на отчетността в международни стандарти стане част от счетоводната система в предприятието, тогава можете да използвате подхода „от оборота“: разработете сметкоплан по МСФО, предпишете правилата за прехвърляне на данни от баланса по българските стандарти към OSV по международните стандарти, настройте съответно счетоводната програма. извършени от счетоводител в края на периода на принципа „задай и забрави“ или услугите за трансформация се предоставят от поканен специалист, е необходимо да се използва подходът „от баланса“.
Заключение
Нормалното функциониране на конкурентен капиталов пазар е възможно само ако е такана участниците се предоставя висококачествена и надеждна информация за инвестиционните обекти. Основният източник на такава информация са финансовите отчети на организациите. Трансформирането на счетоводни (финансови) отчети е процес, който представлява изготвяне на отчети в съответствие с международните стандарти за финансови отчети чрез прегрупиране на счетоводна информация и коригиране на отчетни позиции, изготвени в съответствие с правилата на българската счетоводна система. Трябва да се каже, че няма единен алгоритъм за трансформация и във всеки случай е необходим индивидуален подход. Поради тази причина днес има редица подходи за трансформация. Всеки специалист, преобразуващ отчитането, има право самостоятелно да определя методологията и етапите на преобразуване във връзка с отчитането на всяка конкретна организация. Недостатъкът на преобразуването е, че това е еднократна процедура, която се извършва към датата на отчета. В тази връзка организация, която няма паралелно счетоводство в съответствие с международните стандарти, няма възможност да получава оперативна информация за периодите между отчетните дати. Освен това трансформацията е възможна само след изготвяне на българските финансови отчети, което увеличава времето, необходимо за получаване на финансови отчети по МСФО. При водене на паралелно счетоводство процесът на изготвяне на международни финансови отчети не зависи от изготвянето на български финансови отчети. По време на трансформацията надеждността на отчетните показатели според международните стандарти често намалява, тъй като се коригират само значими позиции и се използват много ценностни преценки. Например, когато се отчита в чуждестранна валута по време на процеса на трансформация, обикновено вместо исторически курсове към датата на всякатранзакциите прилагат средни курсове.