Особености и условия за общия и декларационен ред за възстановяване на ДДС

Редът за възстановяване на ДДС в общия случай (след камерна проверка) е даден в чл. 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Но има и друга (ускорена) процедура за обезщетяване, описана в чл. 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Нека ги сравним.

Акценти относно възстановяването

Ситуации, които ви позволяват да получите възстановяване на ДДС, могат да възникнат не само за износителите, но и за тези данъкоплатци, които не се занимават с външноикономическа дейност. За износителите процедурата е много по-сложна, тъй като те все още трябва да докажат наличието на основание за прилагане на нулева данъчна ставка.

Има общи и декларативни процедури за възстановяване на ДДС. Последното ви позволява да получите възстановяване в ускорен вариант (до приключване на данъчната ревизия), условията за което са предписани в чл. 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Процедурите за извършване на самата проверка са идентични и за двете поръчки.

Правото на възстановяване възниква, ако размерът на дължимия данък е по-малък от размера на приспадания ДДС. Когато бъде възстановена, компанията получава обратно сумата на данъка, която преди това е платила на доставчика под формата на добавянето му към цената на стоките (услугите, работите).

Ситуации, при които възниква правото на възстановяване на данък от бюджета, като правило възникват:

от износители (в края на краищата те продават стоки за износ при нулева ставка на ДДС и купуват суровини, материали или готови продукти от производители, използвайки пълната данъчна ставка);
дружества, които продават продукти със ставка от 10% и закупуват стоки (услуги или работи) с данъчна ставка от 18%;
предприятия, които са продали по-малко стоки през отчетния период, отколкото са закупили, или от производители, които са получили доход от продажбата на своите продукти, който е по-малък от направените разходи (тази ситуация може да възникне не само в резултат на нерентабилностдейности на предприятието или загуба / повреда на продуктите, но също и поради ниско търсене на тях);
търговски дружества при изтичане на срока на годност на продукта и отстраняването му от продажба и др.

Как да получите възстановяване

1. Автоматично прихващане на съществуващия дълг на фирмата към бюджета за данъци. Такова погасяване на данъчни задължения, санкции и глоби за сметка на възстановяването на ДДС се извършва в съответствие с параграф 4 от чл. 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

2. По искане на данъкоплатеца, подадено на хартиен носител или в електронен вид, прихващането може да се извърши срещу бъдещи данъчни плащания към бюджета (клауза 6, член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

3. По искане на платеца средствата се връщат по банковата му сметка по начина, посочен в параграф 8 на чл. 176 НК.

Условия за възстановяване на ДДС

Данъчният кодекс на България установява ограничени срокове за всички етапи, предхождащи получаването на възстановяване на данък върху добавената стойност от данъкоплатеца. Струва си да се отбележи, че пропускането на сроковете от страна на данъка го заплашва с последствия под формата на плащане на лихва на данъкоплатеца.

Срокове по общия ред

1. След подаване на данъчна декларация за отчетния период и заявление за възстановяване, IFTS извършва документна проверка. Срокът за извършване на одит е ограничен до 3 месеца (клауза 1, член 176, член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

2. Ако по време на документния одит не са открити нарушения, тогава IFTS, в съответствие с ал. 2, 6 и 7 ст. 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в рамките на 7 дни (в работни дни) взема решение за пълно или частично възстановяване на ДДС (както и решение за прихващане срещу бъдещи плащания, ако данъкоплатецът го поиска). при което:

на следващия ден след вземане на положително решение, нареждане за извършване на плащане се изпраща до хазната(параграф 1, клауза 8, член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
в рамките на 5 дни хазната извършва плащане по сметката на данъкоплатеца, която е посочена от него в заявлението (параграф 2, клауза 8, член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Общо 3 месеца и 12 (7+5) дни след подаването на декларацията и заявлението за възстановяване се разпределят за връщане на сумата за възстановяване на ДДС, която не предизвиква възражения от данъчния орган. Ако заявлението не е подадено преди вземането на решение за възстановяване, тогава срокът за прехвърляне на средства от хазната ще бъде удължен до 1 месец от датата на получаване на това заявление от IFTS (клауза 11.1, член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

3. Ако по време на проверката са разкрити нарушения на данъчното законодателство и на дружеството е отказано възстановяване, тогава в рамките на 10 дни след приключване на проверката се съставя съответен акт и се предава на данъкоплатеца.

Срокове за кандидатстване

След подаване на декларацията данъкоплатецът трябва в 5-дневен срок да подаде заявление за възстановяване на ДДС в съответствие с параграф 7 на чл. 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъчният орган също в рамките на 5 дни от датата на получаване на заявлението на данъкоплатеца (при условие че последният отговаря на изискванията, установени в параграфи 2, 4 и 7 на член 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация) взема решение за предоставяне на обезщетение или отказ от това (клауза 8 от член 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако данъкоплатецът има просрочени данъци и глоби, то автоматично се компенсира от размера на обезщетението (клауза 9, член 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Не по-късно от деня след решението за възстановяване, IFTS изпраща на Министерството на финансите инструкция за прехвърляне на възстановимата сума по банковата сметка на данъкоплатеца (клауза 10, член 176.1 от Данъчния кодекс). В рамките на 5 дни териториалният орган на Федералната хазна превежда средства на данъкоплатеца.

Ако на 12-ия ден след подаване на заявлението на данъкоплатеца за ускореноВ процедурата не е извършено възстановяване на ДДС, тогава се начислява лихва. След получаване на уведомление от хазната за възстановяване на сумата на обезщетението, данъчната инспекция в рамките на 3 дни взема решение за връщане на натрупаната лихва и на следващия ден изпраща съответната заповед до хазната (параграф 4, клауза 10, член 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Срокът за извършване на камерна проверка на декларираните за възстановяване суми на ДДС е 3 месеца по общия ред за възстановяване. Ако в резултат на проверката се установи, че данъкоплатецът не е имал право на възстановяване, тогава той ще има просрочени задължения в размер на изплатената му сума. Той ще трябва да бъде погасен или от самия данъкоплатец, или от неговия поръчител (поръчител) в рамките на 5 дни от датата на получаване на искането за възстановяване. При липса на доброволно плащане, събирането ще се извърши принудително.

Лихви за забавено възстановяване на ДДС

В случай на забавяне на изплащането на обезщетение на данъкоплатеца, данъчната инспекция е задължена едностранно да изчисли лихвата за всеки ден забавяне въз основа на текущия процент на рефинансиране на Централната банка на България (клауза 10, член 176 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Процедура за обжалване

Ако данъчната служба, въз основа на резултатите от кабинетна данъчна ревизия, състави акт и откаже да възстанови ДДС, тогава данъкоплатецът има 1 месец, за да подаде своите възражения до данъчния орган, извършил ревизията. Депозират се писмени възражения по реда на ал.6 на чл. 100 НК. Срокът за разглеждане на възраженията не трябва да надвишава 10 дни, но може да бъде удължен (но не повече от 1 месец).

Ако решението на IFTS не отговаря на данъкоплатеца, тогава следващата стъпка ще бъде обжалване пред по-висок данъчен орган с жалба (самата жалба се подава чрез инспекцията, решението на коятообжалвано). Процедурата за обжалване на решението на данъчния орган въз основа на резултатите от разглеждането на възражения е предвидена в чл. 138, 139.1–140 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Висшият данъчен орган разполага с 1 месец за разглеждане на жалбата в съответствие с параграф 6 от чл. 140 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Обща процедура за възстановяване на ДДС

След получаване на данъчната декларация, в която се посочва сумата на ДДС за възстановяване по общия ред за възстановяване на ДДС, данъчната инспекция извършва камерна проверка по реда на чл. 88, 100 и 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Данъкоплатецът трябва да представи исканите заверени копия от документи на данъчния орган. Традиционно наборът от документи включва:

фактури;
първични документи, договори;
книги за покупки и продажби;
други документи.

Освен това данъчният инспекторат може да изисква оправдателни документи не само за сделки, за които е възникнала компенсация, но и за всички финансови и икономически дейности на данъкоплатеца за отчетния период.

Ако едно предприятие въз основа на резултатите от документен одит получи възстановяване от бюджета и последващ одит на място разкри, че компенсацията е получена незаконно, тогава предприятието ще има просрочени задължения. В допълнение към връщането на сумата на просрочените задължения към бюджета, данъкоплатецът ще трябва да плати и наказателна такса, която ще се изчислява за всеки ден, считано от момента на получаване на сумата за възстановяване по банковата сметка на данъкоплатеца или от деня на вземане на решение за прихващане на сумите на ДДС, претендирани за възстановяване.

Отражение в счетоводството

Процедурата за възстановяване на данък върху добавената стойност от бюджета в счетоводството се отразява, както следва:

Dt 68 Kt 19 - представяне на данък за възстановяване;

Dt 51 Kt 68 - кредитиране на обезщетението към сетълментасметка на данъкоплатеца от хазната;

Dt 68 прихващане на данък Kt 68 - прихващане на плащане (просрочени задължения) на дължим данък за възстановяване на ДДС;

Dt 68 (76) Kt 91 - начисляване на лихва за забавено възстановяване на ДДС;

Dt 51 Kt 68 (76) - получена лихва по банковата сметка на данъкоплатеца.

Декларативна процедура за възстановяване на ДДС

Правото да се използва декларативната (ускорена) процедура за възстановяване на данъка върху добавената стойност е възможно само ако са изпълнени редица условия, посочени в член 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Така че в повечето случаи данъкоплатецът трябва да предостави гаранция (банкова или поръчителска), че поръчителят ще възстанови в бюджета сумата на възстановения ДДС, ако при проверката се установи, че данъкоплатецът няма право на възстановяване.

Само големите данъкоплатци са освободени от задължението за предоставяне на финансова гаранция. Те включват юридически лица, които съществуват от поне 3 години и са платили данъци в бюджета над 7 милиарда рубли през последните 3 години. (подпис 1, клауза 2, член 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако данъкоплатецът не отговаря на изискванията на подс. 1 т. 2 чл. 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава той може да използва декларативната процедура за обезщетение при предоставяне на банкова гаранция. Изискванията за такава гаранция се съдържат в чл. 368–379 от Гражданския кодекс. Освен това специални изисквания са посочени в чл. 74.1 и 176.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Гаранцията не включва никакви суми, различни от исканото възстановяване на ДДС. И срокът му на валидност трябва да бъде най-малко 10 месеца от датата на подаване на данъчната декларация в IFTS.

размерът на платените данъци за 3 години, предхождащи годината на гаранцията, не по-малко от 7 милиарда рубли и обемът на задълженията по гаранционните споразумения (заедно сданъкоплатец) не повече от 20% от нетните активи;
не са в етап на реорганизация, ликвидация или несъстоятелност и нямат данъчни задължения.

За да получи възстановяване на ДДС от бюджета, данъкоплатецът трябва да подаде и заявление заедно с данъчната декларация. В този случай е възможно да се използва както общият ред за обезщетяване, така и декларативният.

При общия ред за възстановяване сумата на данъка се връща или кредитира не по-рано от 3 месеца и 12 дни след подаването на декларацията и заявлението. Ако заявлението е подадено след вземане на решение за възстановяване, тогава периодът за прехвърляне на средства от бюджета по банковата сметка на данъкоплатеца ще се увеличи с 30 дни.

Ако данъкоплатецът има възможност да разчита на декларативната процедура, тогава сроковете за възстановяване на ДДС са значително намалени: той ще може да получи възстановяване на 12-ия ден след подаване на съответното заявление. В случай на забавяне на връщането (прихващане) на възстановяването на ДДС, данъчната служба плаща допълнителна лихва.

Ако въз основа на резултатите от документна проверка на данъкоплатеца бъде отказано възстановяване на ДДС, той може да подаде възражения до данъчния орган. В случай на отрицателно решение въз основа на резултатите от проучването на подадените възражения, то трябва да се обжалва пред по-висок данъчен орган, а след това (в случай на неуспех) пред съда.