Отчитане на движението на чуждестранната валута в счетоводството – Особености на счетоводното отчитане на валутните операции
Отчитането на движението на чуждестранна валута в счетоводния отдел на предприятието се извършва по балансова сметка с код 52. За транзакции по валутна сметка се използват същите първични документи като по разплащателна сметка. При получаване на банково извлечение по валутна сметка се проверява наличието на всички приложени документи. Извършва се последователно номериране на документите и кореспонденцията на сметките се записва в самото извлечение и върху документите. Формите на сетълмент за различни сделки се определят от външнотърговски договори. Най-простата форма е банков превод, който представлява операция по изпращане на платежно нареждане от една банка в друга, съдържащо нареждане от банката към банката кореспондент да плати определена сума пари на получателя.
Платежното нареждане се дава от банката въз основа на инструкциите на клиента-преводач, докато банката и нейните клиенти се ръководят от инструкцията от 25 декември 1985 г. „Инструкция за реда за извършване на банкови операции за международни разплащания“, както и обясненията, налични в платежното нареждане. Платежните нареждания на чуждестранни банки за изнесени стоки и предоставени услуги се получават от упълномощената банка под формата на пощенски или телеграфни нареждания, за всеки от които се съставя мемориален ордер. Копие от нареждането се изпраща на получателя на превода заедно с извлечение от неговата сметка. При документарни преводи в нареждането се посочват сроковете за подаване на документи от получателя на средствата, които не могат да надвишават 15 дни от деня на постъпване на превода по банковата му сметка. В случай на нарушаване на сроковете за подаване на документи, упълномощената банка отписва тази сума от получателя на превода с едновременно искане от чуждестранната банка за инструкции относно превода.
В случай на извършване на операции по внос на стоки, получаване на услугиБългарските предприятия оторизираните банки изпълняват нареждания за превод на валута в чужбина, като мотивите за изпращане на плащане са различни. Може да е:
1) плащане на цената на внесените стоки;
2) плащане по стокови документи или документи за предоставяне на услуги;
3) плащане на арбитражни такси, неустойки и искове;
4) погасяване на задължения, образувани в резултат на преизчисления;
5) плащане на членски внос в международни организации и пътни разходи на представители на български организации в чужбина;
6) плащане на сметки;
7) авансови плащания по договори и др.
Преводът на средства в чужбина от името на клиента се извършва на базата на заявление за превод. В този документ преводачът трябва да отрази:
1) сумата на валутния превод с цифри и думи. Ако сумата е изразена във валутата на цената на договора и плащането се извършва в друга валута, тогава прехвърлителят трябва да предостави точния обменен курс за конвертиране на една валута в друга или метод за определянето му. Курсовата разлика се приписва на наредителя и се отразява в същата сметка като основното плащане;
3) пълното и точно наименование на банката, чийто клиент е получателят, номерът на банковата сметка в тази банка;
4) цел и заглавие на превода;
5) номер и дата на договора с чуждестранния партньор;
Заявленията за прехвърляне се съставят в три екземпляра, първият от които е подписан от ръководителя и главния счетоводител и печата на предприятието. Заявленията се приемат от банката срещу получаване на копие от нейното копие. Въз основа на това заявление на прехвърлителя банката съставя платежно нареждане към чуждестранна банка за превод на валута. Както споменахме по-горе, освен банкови преводи се прилага и инкасоформа на плащане, акредитив и чекове.
Като се има предвид, че едно реално предприятие може едновременно да извършва търговски и следователно валутни транзакции с няколко партньори от различни страни (и това предполага получаване на различни валути), тогава би било необходимо да се организират няколко независими счетоводни системи, което е напълно нереалистично. Отчитането на текущите операции може да се изгради в два варианта.
Ако едно предприятие има външноикономически отношения с различни държави и няколко вида валута са получени по неговата валутна сметка, тогава (в зависимост от технологията на банковите операции в обслужващата банка) сметка 52 ще получи или няколко банкови извлечения (за всеки вид валута), или транзакциите, извършени с различни видове валута, се поставят в едно извлечение на свой ред. В тази ситуация е по-правилно да се приложи първият вариант, при който транзакциите за всеки вид валута могат да се записват в специални валутни карти (аналитични отчети) едновременно в натура и в чуждестранна валута рубли. Това е второто ниво на счетоводство (след банковите извлечения).
От банковото извлечение за определена дата сумите на постъпилата и изразходвана валута се вписват в колоните на съответните кореспондиращи сметки на един ред. След това, по обменния курс в деня, предхождащ деня на банковото извлечение или съвпадащ с деня на извлечението, валутата се конвертира в рубли (чрез умножаване на валутата по курса) и сумите се въвеждат в съответните колони с подзаглавие „Сума“.
Ако обменният курс на рублата на текущата дата е паднал спрямо обменния курс на датата на предишното извлечение, валутното салдо на предишното извлечение се умножава по новия курс и се изважда от салдото на рублата на предишното извлечение и се записва на картата (аналитично извлечение) в колоната със съответната сметка 91-4.
Ако обменният курс на рублата към текущата дата се е повишил спрямо обменния курс надатата на предишното извлечение, салдото на валутата по предишното извлечение се умножава по новия курс и салдото в рублата по предишното извлечение се изважда от тази сума и се записва на картата (аналитично извлечение) в колона: Dt 52 = Kt 91-4. Картата лесно проследява движението на валута в натура и нейната рублова равностойност по източници на доходи и направления на разходите.
Ако предприятието има само една валутна сметка с един вид валута, тогава се прилага вторият вариант за счетоводни операции. Банкови извлечения с приложени първични документи се записват в баланса на оборотната ведомост към сметка 52-2. Процедурата за обработка на записи в SOV-52 е подобна на процедурата за обработка на данни във валутни карти. Това е третото ниво на счетоводство.
В края на месеца окончателните данни на реда „Общо за месеца“ от всички карти или от баланса - оборотен лист към сметка 52-2 в рубли се прехвърлят незабавно в регистъра на сметки 52-2. В същото време същите суми, съгласно правилото за "двойно записване", се въвеждат в регистрите за кореспондиращи сметки (четвърто ниво на счетоводство) и в аналитични отчети или карти, ако са открити за всяка синтетична сметка.
По-нататъшната обработка на информацията в регистър 52-2 е идентична с тази, описана в сметка 51. След това резултатите се сумират в колони "Дт" и "Кт" на сметката 52-2. Началното дебитно салдо в началото на отчетния период плюс дебитния оборот минус кредитния оборот - така получават дебитния изход от-до и го записват в регистъра на сметки 52-2 на реда "Салдо на __" в колоната "D-t". Това е 4-то ниво на счетоводство, когато осчетоводяванията се записват в общи суми: за няколко дни наведнъж и за няколко документа. Оборотите за отчетния период и от до по сметка 52-2 от регистъра се прехвърлят в готови суми в "Консолидиран баланс" (5-то ниво на счетоводство).
Процедурата за изготвяне и регистрацияоперациите по сметки в чуждестранна валута се регулират от специални правила на банките. Тази сметка е активна, а балансът показва колко чуждестранна валута се съхранява в банката за определен брой в рубли, а в личните карти на аналитичното счетоводство наличието на физическа чуждестранна валута. След сумиране в баланса или в регистъра към сметка 52 за отчетното тримесечие началният баланс, дебитният и кредитният оборот и крайният баланс се въвеждат в съответните редове на отчетната форма - „Приложение 5 към баланса“.
Счетоводното отчитане на получаването на чуждестранна валута започва с появата на физическа валута в предприятието като плащане в касата на предприятието или чрез закупуването й в банката съгласно „Заявление за закупуване на чуждестранна валута“ [6].